前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01內(nèi)部治理方面

1、財(cái)務(wù)管理不到位，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度存在部分沖突，個(gè)別分所財(cái)務(wù)審批流程執(zhí)行不規(guī)范。

2、個(gè)別分所印章及合同管理不到位。

02質(zhì)量管理方面

1、未實(shí)現(xiàn)全所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員。

2、未定期開(kāi)展事務(wù)所整體層面質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3、對(duì)歸檔后的電子底稿未建立借閱、復(fù)制、借出等制度，也未設(shè)計(jì)有效控制。

4、底稿防篡改機(jī)制不健全。

5、部分項(xiàng)目超期歸檔。

03獨(dú)立性方面

1、部分審計(jì)、審閱、專項(xiàng)鑒證等收費(fèi)項(xiàng)目未簽訂業(yè)務(wù)約定書。

2、存在為同一客戶同時(shí)提供內(nèi)控審計(jì)及內(nèi)控專項(xiàng)咨詢情形。

3、個(gè)別合伙人、項(xiàng)目組成員及其主要近親屬違規(guī)買賣上市公司股票。

4、部分項(xiàng)目內(nèi)幕信息知情人管理不規(guī)范。

04項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿中描述前后矛盾，未能形成一致的審計(jì)結(jié)論。

2、未將超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)交易識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，未相應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3、重要業(yè)務(wù)循環(huán)底稿中未對(duì)單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行完整穿行測(cè)試，未見(jiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的檢查記錄和證據(jù)。

二、控制測(cè)試方面

1、測(cè)試的業(yè)務(wù)流程與公司制度規(guī)定不一致，未見(jiàn)說(shuō)明不一致的原因和執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、對(duì)于公司通過(guò)職工個(gè)人銀行卡收支相關(guān)款項(xiàng)情形，未對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生期間相關(guān)流水進(jìn)行核查，未識(shí)別出資金管理方面的內(nèi)部控制缺陷。

3、部分控制測(cè)試程序未按底稿設(shè)計(jì)的程序執(zhí)行，控制測(cè)試的樣本附件不完整。

05實(shí)質(zhì)性程序方面

一、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序方面

1、未審慎評(píng)價(jià)部分貿(mào)易業(yè)務(wù)收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性。

2、收入細(xì)節(jié)測(cè)試執(zhí)行不到位，如未檢查重要客戶合同、未對(duì)異常的審計(jì)證據(jù)保持職業(yè)懷疑。

3、新增客戶核查審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

4、銷售退回核查審計(jì)程序執(zhí)行不到位。

二、期間費(fèi)用審計(jì)程序方面

1、財(cái)務(wù)費(fèi)用大幅增加且金額重大，未執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析或進(jìn)一步審計(jì)程序。

2、公司將非研發(fā)人員薪酬納入研發(fā)費(fèi)用核算，未對(duì)上述事項(xiàng)合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3、未關(guān)注非研發(fā)人員領(lǐng)料的異常情況，也未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

三、函證程序方面

對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款等往來(lái)科目實(shí)施函證程序時(shí)，僅抽取部分大額未回函項(xiàng)目執(zhí)行替代測(cè)試，對(duì)部分未回函項(xiàng)目未實(shí)施替代程序。

四、貨幣資金審計(jì)程序方面

未對(duì)銀行流水獲取全過(guò)程保持適當(dāng)控制。

五、交易性金融資產(chǎn)審計(jì)程序方面

未對(duì)公司將應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的交易性金融資產(chǎn)在下年確認(rèn)的情況予以關(guān)注，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

六、存貨審計(jì)程序方面

1、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)程序執(zhí)行不到位，如未復(fù)核公司已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備金額的合理性，未對(duì)部分假設(shè)獲取支持性證據(jù)。

2、存貨監(jiān)盤程序流于形式，存貨監(jiān)盤數(shù)量與實(shí)際不符。

3、未執(zhí)行審計(jì)程序核實(shí)供應(yīng)商管理庫(kù)存倉(cāng)庫(kù)的存貨所有權(quán)歸屬情況。

4、未核實(shí)部分已交付、尚未達(dá)到收入確認(rèn)條件的產(chǎn)品交付和存放狀態(tài)。

七、商譽(yù)審計(jì)程序方面

1、借助評(píng)估師專家工作時(shí)，未考慮商譽(yù)相關(guān)資產(chǎn)組認(rèn)定前后不一致的原因及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

2、商譽(yù)減值測(cè)試審計(jì)中，未對(duì)關(guān)聯(lián)方在手訂單價(jià)格是否公允執(zhí)行相關(guān)程序；復(fù)核資產(chǎn)組現(xiàn)金流預(yù)測(cè)時(shí)，未對(duì)公司管理層營(yíng)運(yùn)資金計(jì)算錯(cuò)誤及資本性支出預(yù)測(cè)明顯不合理的情況予以關(guān)注。

八、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)程序方面

對(duì)超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)交易形成的資產(chǎn)處置收益，未檢查相關(guān)合同或協(xié)議、未獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)或批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)，未實(shí)施其他進(jìn)一步審計(jì)程序。

九、遞延所得稅資產(chǎn)審計(jì)程序方面

1、未獲取管理層編制的未來(lái)五年盈利預(yù)測(cè)，未對(duì)公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)納稅所得額抵扣虧損獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2、公司2023年將股份支付產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但2024年不再確認(rèn)，未分析上述變化的原因及合理性。

十、股份支付審計(jì)程序方面

在公司2023年、2024年實(shí)際業(yè)績(jī)均未達(dá)到股權(quán)激勵(lì)業(yè)績(jī)考核要求情況下，未獲取公司2025年盈利預(yù)測(cè)，未對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量最佳估計(jì)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

聲明

信息來(lái)源：安徽監(jiān)管局/有刪減

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