我是審小犀，持續(xù)分享 審計實務(wù)/方法/案例

內(nèi)容很干，記得關(guān)注并設(shè)為星標(biāo)

明確的職責(zé)分工是審計監(jiān)督系統(tǒng)高效運轉(zhuǎn)的基石，它讓每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督者都找準(zhǔn)定位、履職盡責(zé)。

編者按：在上一期探討中，我們系統(tǒng)梳理了重大水利工程項目全生命周期的核心風(fēng)險點，提出以全過程跟蹤審計為核心的風(fēng)險防控策略。但良策需靠人執(zhí)行，體系需靠權(quán)責(zé)支撐。審計監(jiān)督要真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，破解多頭監(jiān)管“誰都管、誰都不管”和監(jiān)督盲區(qū)“重復(fù)檢查、漏項檢查”的困局，必須構(gòu)建權(quán)責(zé)匹配、邊界清晰、協(xié)同高效的職責(zé)分工體系。本期聚焦這一關(guān)鍵問題，深入解析國家審計、內(nèi)部審計、社會審計及項目各參與方的角色定位與核心職責(zé)，為形成監(jiān)督合力提供實操指引。

一、為何清晰的職責(zé)分工是“審計眼”的關(guān)鍵支撐？

重大水利工程涉及政府部門、項目法人、設(shè)計、施工、監(jiān)理、審計機(jī)構(gòu)等多元主體，審計監(jiān)督貫穿項目全流程。缺乏科學(xué)的職責(zé)分工，極易引發(fā)兩類突出問題：

（一）職責(zé)重疊，造成資源浪費。多個監(jiān)督主體對同一事項重復(fù)檢查，如國家審計、內(nèi)部審計、財政評審?fù)浇槿敫潘銓彶椋燃又乇粚徲媶挝挥瓩z負(fù)擔(dān)，又降低監(jiān)督整體效能。

（二）職責(zé)真空，導(dǎo)致風(fēng)險失控。部分關(guān)鍵環(huán)節(jié)或新興領(lǐng)域因職責(zé)歸屬不明確，出現(xiàn)“無人監(jiān)管”的監(jiān)督盲區(qū)，成為風(fēng)險滋生的隱患點。

實踐表明，監(jiān)督責(zé)任界面模糊是制約審計效能發(fā)揮、導(dǎo)致風(fēng)險防控失靈的主要組織性因素。因此，構(gòu)建基于項目階段劃分與專業(yè)特性匹配的矩陣式職責(zé)分工體系，是確?！皩徲嬔邸笨吹萌?、盯得準(zhǔn)、查得深的先決條件。

二、審計監(jiān)督職責(zé)分工的主要理念與框架

科學(xué)的職責(zé)分工體系，需牢牢把握以下四大核心理念：

（一）法定職責(zé)為根本。以《中華人民共和國審計法》《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，確保各主體履職于法有據(jù)、權(quán)責(zé)法定。

（二）角色優(yōu)勢為互補(bǔ)。充分發(fā)揮國家審計的強(qiáng)制性、權(quán)威性，內(nèi)部審計的貼近性、及時性，社會審計的專業(yè)性、技術(shù)性，形成“1＋1＋1＞3”的監(jiān)督合力。

（三）項目階段為脈絡(luò)。根據(jù)項目不同建設(shè)階段的風(fēng)險特征與審計目標(biāo)，動態(tài)配置審計資源、劃分監(jiān)督職責(zé)，實現(xiàn)“階段有重點、全程無死角”。

（四）協(xié)同聯(lián)動為保障。建立信息共享、線索移送、成果互認(rèn)的工作機(jī)制，打通監(jiān)督壁壘，形成閉環(huán)管理。

基于上述理念，構(gòu)建重大水利工程項目審計監(jiān)督職責(zé)分工矩陣框架如下：

三、各主體在水利工程項目中的具體職責(zé)界定

結(jié)合項目全生命周期各階段特點，對主要審計相關(guān)方的職責(zé)細(xì)化如下：

（一）國家審計機(jī)關(guān)：監(jiān)督的“哨兵”與“指揮官”

國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)《審計法》，對政府投資和以政府投資為主的水利建設(shè)項目履行審計監(jiān)督職責(zé)，主要定位是監(jiān)督的再監(jiān)督、檢查的再檢查，聚焦宏觀風(fēng)險防控與重大問題揭示。

項目階段

主要職責(zé)

履職要點與邊界

前期決策與設(shè)計

1.抽查審計項目審批程序的合規(guī)性、可行性研究報告的科學(xué)性；2.審計監(jiān)督項目概算編制依據(jù)的合規(guī)性、結(jié)果的準(zhǔn)確性。

履職要點：緊盯決策程序的民主性、科學(xué)性，聚焦公共利益保障，嚴(yán)查“形象工程”“政績工程”；邊界：不替代發(fā)展改革、水利等行業(yè)主管部門的審批職責(zé)，重點監(jiān)督主管部門履職是否到位。

施工建設(shè)階段

1.對重大設(shè)計變更、重大資金支付、重大物資采購開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查；2.審計項目法人內(nèi)部控制制度的健全性、財務(wù)管理的規(guī)范性；3.督促項目法人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法履職。

履職要點：靶向聚焦重大風(fēng)險點、廉政風(fēng)險高發(fā)環(huán)節(jié)、財政資金安全關(guān)鍵節(jié)點；邊界：不介入工程日常管理、材料進(jìn)場驗收等具體業(yè)務(wù)，保持審計監(jiān)督的獨立性與超脫性。

竣工運營階段

1.組織開展項目竣工決算審計；2.對項目投資績效進(jìn)行全面審計評價；3.檢查評價內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量與成果運用情況。

履職要點：全面評價資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，揭示重大損失浪費、履職不到位等問題；邊界：審計結(jié)論作為項目竣工驗收、資產(chǎn)交付、干部考核的重要依據(jù)，不替代項目管理方的結(jié)算審核職責(zé)。

（二）項目法人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)：嵌入項目的“偵察兵”與“第一道防線”

項目法人內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是全過程跟蹤審計的實施主體，職責(zé)最具體、監(jiān)督最深入，承擔(dān)著風(fēng)險“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)警、早處置”的首要責(zé)任。

項目階段

主要職責(zé)

履職要點與邊界

前期決策與設(shè)計

1.前置審計介入：參與項目評審，對立項依據(jù)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)比選方案、投資估算合理性出具獨立審計意見；2.合同審計把關(guān)：審核勘察、設(shè)計、咨詢等合同條款的合規(guī)性、計價規(guī)則的合理性；3.內(nèi)控審計評價：評估項目前期工作內(nèi)部控制制度的有效性，提出完善建議。

履職要點：推動審計意見嵌入決策流程，實現(xiàn)風(fēng)險源頭防控；邊界：以“提建議、做評價”為主，不替代項目決策層的決策權(quán)限，堅守審計咨詢監(jiān)督定位。

施工建設(shè)階段

1.全過程跟蹤審計：實時復(fù)核工程計量、進(jìn)度款支付、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備采購的真實性與合規(guī)性；2.隱蔽工程重點審計：對關(guān)鍵節(jié)點實施旁站監(jiān)督，審核影像資料、測量數(shù)據(jù)等原始憑證的完整性；3.合同履約審計：監(jiān)督施工、監(jiān)理等參建各方合同履行情況；4.風(fēng)險管理審計：持續(xù)識別、評估項目建設(shè)中的各類風(fēng)險，動態(tài)出具風(fēng)險預(yù)警報告。

履職要點：運用BIM建模、無人機(jī)航拍等信息化技術(shù)，提升審計精準(zhǔn)度與工作效率；邊界：堅持“不簽字確認(rèn)、不參與驗收、不干預(yù)定價”，履行監(jiān)督程序但不承擔(dān)項目管理責(zé)任。

竣工運營階段

1.結(jié)算審計審核：全面核查施工單位報送的結(jié)算資料，出具正式結(jié)算審計報告；2.決算審計協(xié)助：協(xié)助編制竣工財務(wù)決算，對決算報表的真實性、完整性進(jìn)行審計；3.績效審計初評：對項目建設(shè)目標(biāo)達(dá)成度、初期運營效果開展初步績效評價；4.整改跟蹤督辦：建立審計發(fā)現(xiàn)問題臺賬，督促責(zé)任部門整改落實，形成監(jiān)督閉環(huán)。

履職要點：嚴(yán)格把關(guān)結(jié)算依據(jù)，杜絕高估冒算、虛報工程量等問題；邊界：結(jié)算審計結(jié)果作為尾款支付的重要參考，最終支付決策權(quán)歸屬項目法人管理層。

（三）社會審計機(jī)構(gòu)：專業(yè)服務(wù)的“外腦”與“補(bǔ)充力量”

社會審計機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所、工程造價咨詢機(jī)構(gòu)等），接受項目法人或國家審計機(jī)關(guān)委托，提供專業(yè)化鑒證與咨詢服務(wù)，是審計監(jiān)督體系的重要補(bǔ)充。

服務(wù)類型

主要職責(zé)

履職要點與邊界

財務(wù)決算審計

依據(jù)國家會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則，對項目竣工財務(wù)決算報表進(jìn)行審計，出具審計鑒證報告。

履職要點：確保財務(wù)報表真實、公允反映項目建設(shè)的財務(wù)狀況與資金使用情況；邊界：財務(wù)審計側(cè)重會計信息合規(guī)性，需與工程結(jié)算審計結(jié)果相互印證，方可全面評價項目成本。

專項鑒證服務(wù)

受委托開展征地拆遷資金、材料價差調(diào)整、工程索賠等特定事項的專項審計。

履職要點：基于專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，對委托事項的合規(guī)性、真實性發(fā)表客觀公正的審計意見；邊界：嚴(yán)格在委托合同約定范圍內(nèi)履職，其工作成果需經(jīng)委托方復(fù)核確認(rèn)，獨立性與工作質(zhì)量受行業(yè)監(jiān)管部門與委托方雙重監(jiān)督。

管理咨詢服務(wù)

為項目法人提供內(nèi)部控制體系設(shè)計、風(fēng)險管理流程優(yōu)化、項目管理效能提升等咨詢服務(wù)。

履職要點：結(jié)合項目實際提出針對性、可操作性的改進(jìn)建議；邊界：咨詢成果僅供項目法人決策參考，不具備強(qiáng)制約束力；嚴(yán)禁同時提供可能影響?yīng)毩⑿缘蔫b證服務(wù)。

（四）項目其他參與方的協(xié)同監(jiān)督職責(zé)

1．工程監(jiān)理單位：雖非審計主體，但其簽認(rèn)的工程量清單、質(zhì)量驗收報告是審計工作的主要依據(jù)。監(jiān)理單位需獨立、客觀履行監(jiān)理職責(zé)，對簽認(rèn)資料的真實性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，其履職情況納入審計監(jiān)督范圍。

2．設(shè)計單位：對設(shè)計方案的技術(shù)合理性、設(shè)計變更的必要性與經(jīng)濟(jì)性負(fù)責(zé)，需提供完整的設(shè)計交底資料與變更論證依據(jù)，配合審計機(jī)構(gòu)開展設(shè)計合規(guī)性審查。

3．施工單位：如實報送工程結(jié)算資料，配合審計機(jī)構(gòu)開展現(xiàn)場核查、資料調(diào)閱等工作，對送審資料的真實性、完整性、合規(guī)性承擔(dān)主體責(zé)任。

三、推動職責(zé)協(xié)同落地的關(guān)鍵保障機(jī)制

清晰的職責(zé)分工，需配套完善的機(jī)制保障，才能真正實現(xiàn)“各司其職、協(xié)同發(fā)力”：

（一）建立審計聯(lián)席工作會議制度。由項目法人牽頭，定期召集國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計機(jī)構(gòu)及參建單位召開聯(lián)席會議，通報審計進(jìn)展、協(xié)調(diào)解決監(jiān)督交叉或盲區(qū)問題、部署階段重點工作。

（二）搭建審計信息共享平臺。依托水利工程建設(shè)管理信息化系統(tǒng)，整合項目審批、合同履約、資金支付、變更簽證等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，實現(xiàn)各監(jiān)督主體信息共享、在線查核，減少重復(fù)索要資料，提升監(jiān)督效率。

（三）強(qiáng)化審計成果互認(rèn)與運用機(jī)制。國家審計機(jī)關(guān)在審計工作中，應(yīng)充分參考和利用內(nèi)部審計、社會審計的工作成果；內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法線索，按程序移送國家審計機(jī)關(guān)或紀(jì)檢監(jiān)察部門。審計結(jié)果同步納入項目法人績效考核、參建單位信用評價體系。

（四）明確履職問責(zé)與免責(zé)邊界。建立“盡職免責(zé)、失職追責(zé)”機(jī)制，對各主體認(rèn)真履職但因客觀條件限制未能發(fā)現(xiàn)問題的，依規(guī)予以免責(zé)；對履職不力、推諉扯皮、弄虛作假導(dǎo)致監(jiān)督失效或產(chǎn)生重大風(fēng)險的，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)。

參考文獻(xiàn)

［01] 審計署.十四五國家審計工作發(fā)展規(guī)劃［EB／OL］.（2021－06－02）［2024－05－XX］.http：／／www.audit.gov.cn／n8／n28／index.html。

［02] 中華人民共和國水利部.水利工程建設(shè)審計監(jiān)督辦法［S］.北京，2020。

［03] 時現(xiàn).關(guān)于公共工程投資績效審計的思考［J］.審計與經(jīng)濟(jì)研究，2003，18（6）：28－31。

［04] 衛(wèi)益.基于證據(jù)推理的大型工程前期決策審計研究［D］.南京：南京大學(xué)，2012。

［05] 程書萍，盛昭瀚.大型復(fù)雜工程的決策審計研究［J］.運籌與管理，2009，18（1）：1－6。

作者系列原創(chuàng)文章

作者：云間翠山，審計之家專欄作者，聆聽江河脈動，指挲堤壩年輪；量方寸于字里，映千川于墨痕。擲玉引思，云山靜候。

— THE END —

?本文由審計之家（ID：shenjizhijia） 整理發(fā)布。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。

「審計之家」 事務(wù)聯(lián)系方式

社群、投稿、內(nèi)容和商務(wù)合作

微信號： shenjizhijia1