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根據(jù)財政部和中注協(xié)2025年關(guān)于會計師事務(wù)所監(jiān)督檢查部署，山西省財政廳與山西省注冊會計師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）聯(lián)合組織開展的山西省2025年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作已完成，現(xiàn)將有關(guān)情況通告如下：

一、總體情況

按照“雙隨機(jī)、一公開”原則和五年一個周期的監(jiān)管制度要求，結(jié)合2025年財會監(jiān)督專項行動、注冊會計師行業(yè)專項整治工作和注冊會計師行業(yè)“財會監(jiān)督深化年”主題活動，省財政廳和省注協(xié)對70家會計師事務(wù)所，組織33名檢查人員8名督導(dǎo)專家開展聯(lián)合檢查，兩師行業(yè)紀(jì)委全程參與監(jiān)督，抽查審計報告312份。

檢查結(jié)果重點聚焦日常問題突出、質(zhì)量管理體系欠缺的機(jī)構(gòu)和高風(fēng)險項目，檢查組通過多維度“畫像”和多輪“背對背論證”，客觀公正地作出處理結(jié)果。省財政廳與省注協(xié)對14家會計師事務(wù)所、29名注冊會計師作出行政處罰或行業(yè)懲戒，處罰懲戒事務(wù)所數(shù)量占被檢查事務(wù)所總量的20%。省財政廳行政處罰：3家會計師事務(wù)所被警告并暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)，3家會計師事務(wù)所被警告；4名注冊會計師被警告并暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，9名注冊會計師被警告。省注協(xié)行業(yè)懲戒：對4家事務(wù)所予以通報批評，4家事務(wù)所予以訓(xùn)誡；對7名注冊會計師予以通報批評、9名注冊會計師予以訓(xùn)誡。此外，省財政廳對13家事務(wù)所下發(fā)監(jiān)管關(guān)注函，省注協(xié)對14家事務(wù)所采取出具警示函的監(jiān)管措施。

二、主要問題

（一）保持設(shè)立條件方面

10家事務(wù)所存在不滿足設(shè)立條件情形，省財政廳已要求事務(wù)所限期整改；6家事務(wù)所涉嫌非注冊會計師實際控制事務(wù)所，省財政廳與省注協(xié)已進(jìn)行處理處罰；7家會計師事務(wù)所的16名注冊會計師存在掛名執(zhí)業(yè)情形，省注協(xié)已注銷注冊。

（二）內(nèi)部治理及管理方面

11家事務(wù)所的472份審計報告未在統(tǒng)一監(jiān)管平臺賦碼報備。11家事務(wù)所存在未計提職業(yè)風(fēng)險基金或購買保險金的情形。3家事務(wù)所存在允許其他事務(wù)所/團(tuán)隊以本所名義出具報告的情形。省財政廳與省注協(xié)已進(jìn)行處理處罰，要求事務(wù)所限期整改。

70家事務(wù)所共計419名注冊會計師，70歲以上注冊會計師109名，占被檢查事務(wù)所注師總數(shù)的26.01%。檢查期間共計注銷70歲以上不具備執(zhí)業(yè)條件的高齡注師34名，占被檢查事務(wù)所70歲以上注師總數(shù)的31.19%。

（三）質(zhì)量管理體系方面

70家事務(wù)所中，30%以上事務(wù)所未依據(jù)最新修訂的《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項質(zhì)量管理準(zhǔn)則的要求修訂、更新本所的質(zhì)量管理制度；70%以上會計師事務(wù)所質(zhì)量管理和復(fù)核程序未按照制定的相關(guān)制度、相關(guān)程序?qū)嵤?，未見實際執(zhí)行質(zhì)量管理和復(fù)核程序的記錄。

（四）服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)方面

超過90%的事務(wù)所均制定了服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，但基本參考山西省物價局山西省財政廳印發(fā)的《關(guān)于會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)事項的通知》（晉價服字〔2013〕202號）標(biāo)準(zhǔn),未結(jié)合本所實際制定以項目工時預(yù)算和人員級差費率等為計算基礎(chǔ)的對外收費標(biāo)準(zhǔn)。抽檢的224個年報審計項目，單一項目收費比率超過上述收費標(biāo)準(zhǔn)中最低收費標(biāo)準(zhǔn)（除雙方協(xié)商外）0.08%的項目38個，占項目總數(shù)的16.96%。

（五）實質(zhì)性程序方面

1.關(guān)鍵審計程序執(zhí)行不到位

70家事務(wù)所中，抽檢單一項目關(guān)鍵審計程序執(zhí)行到位率最高的為86.24%，執(zhí)行到位率最低的為2.1%，執(zhí)行到位率超過50%的事務(wù)所17家，占被檢查事務(wù)所數(shù)量的24.29%；執(zhí)行不到位率最高的為81.82%，執(zhí)行不到位率最低的為7.69%，執(zhí)行不到位率超過50%的事務(wù)所24家，占被檢查事務(wù)所數(shù)量的34.29%。

2.審計報告意見類型不恰當(dāng)

11家事務(wù)所的15份報告均存在意見類型不恰當(dāng)?shù)那闆r。一是存在針對被審計企業(yè)處于生產(chǎn)停滯等狀態(tài)，未檢查財務(wù)報表以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制是否合適，審計意見未考慮財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報。二是存在出具保留意見報告，但保留事項中多處表述“對財務(wù)報表可能存在的影響無法確定”。三是存在審計報告中形成保留意見的基礎(chǔ)為審計程序受限影響廣泛，但未在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明并量化部分錯報的財務(wù)影響。

3.高風(fēng)險項目審計程序執(zhí)行不到位

檢查重點抽查報告中，為金融類企業(yè)出具的審計報告10份，關(guān)鍵審計程序未執(zhí)行率達(dá)31.8%，其中5份審計程序執(zhí)行到位率低于30%；抽查為事務(wù)所出具的報告12份，關(guān)鍵審計程序未執(zhí)行率達(dá)32.32%；抽查高新、戰(zhàn)新認(rèn)定或申請財政補(bǔ)貼項目24個，19個項目存在審計程序不到位的情況，占比79.17%。

三、典型案例

（一）未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件

A會計師事務(wù)所（普通合伙）具有執(zhí)業(yè)資格注冊會計師合伙人不足2名，未持續(xù)符合普通合伙制會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可條件。此外，該所還存在出具審計報告時實質(zhì)性審計中未執(zhí)行必要的審計程序、審計證據(jù)獲取不充分等嚴(yán)重問題。省財政廳給予該所警告并暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)1個月的行政處罰。

（二）非注冊會計師實際控制事務(wù)所

B會計師事務(wù)所（普通合伙）實際出資人為董某某（非注冊會計師），張某某為該所名義主任會計師，存在非注冊會計師實際控制事務(wù)所情形。此外，該所在檢查中無法提供抽查的1份工作底稿，存在未按規(guī)定編制和保管審計工作底稿的情形。省財政廳給予該所警告并暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)1個月的行政處罰。

（三）審計報告未在統(tǒng)一監(jiān)管平臺賦碼報備

C會計師事務(wù)所（有限公司）2024年度及2025年1-6月出具審計報告中共計38份未在統(tǒng)一監(jiān)管平臺賦碼報備。此外，該所還存在出具審計報告時，審計程序?qū)嵤┎坏轿?，審計證據(jù)獲取不充分等問題。省注協(xié)給予該所及2名注冊會計師訓(xùn)誡的行業(yè)懲戒。

（四）允許其他單位或個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)

D會計師事務(wù)所(普通合伙）2024年財務(wù)明細(xì)賬顯示，業(yè)務(wù)協(xié)作費涉及4個團(tuán)隊，占主營業(yè)務(wù)成本的85.07%，存在存在允許其他單位或個人以本所名義承辦業(yè)務(wù)的情形。此外，該所2024年出具的182份審計報告中152份報告由70歲的注冊會計師黃某某出具，存在承接與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風(fēng)險承擔(dān)能力不匹配業(yè)務(wù)的行為。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（五）注冊會計師掛名執(zhí)業(yè)

E會計師事務(wù)所（普通合伙）注冊會計師李某某長期居住外地，存在掛名執(zhí)業(yè)情形。此外該所還存在出具審計報告時，審計程序?qū)嵤┎坏轿?，審計證據(jù)獲取不充分等問題。省注協(xié)給予該所及2名注冊會計師通報批評的行業(yè)懲戒。

（六）存在或有收費和違反獨立性情形

F會計師事務(wù)所有限公司與某公司簽訂的業(yè)務(wù)約定書明確約定“乙方出具電子版審計報告后甲方支付乙方30%款項即60,000.00元。甲方收到該項目獎補(bǔ)資金時，支付乙方剩余服務(wù)費140,000.00元”，存在或有收費情形。此外業(yè)務(wù)約定書還約定由事務(wù)所為公司申報技術(shù)創(chuàng)新專項獎勵編制全套申報資料并出具專項審計報告，存在違反獨立性的情形。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（七）存在不正當(dāng)?shù)蛢r競爭情形

G會計師事務(wù)所有限公司為某公司（合并資產(chǎn)總額10.8億元，合并負(fù)債總額1.08億元）財報出具審計報告，收費4000元，項目中必要審計程序?qū)嵤┎坏轿弧徲嬜C據(jù)獲取不充分，存在不正當(dāng)?shù)蛢r競爭情形。省財政廳給予該所警告的行政處罰。

（八）上報省注協(xié)及統(tǒng)一監(jiān)管平臺收入不實

H事務(wù)所（有限公司）2024年實際收入與上報省注協(xié)收入及2024年度統(tǒng)一監(jiān)管平臺報備收入不符，存在上報收入不實的問題。省注協(xié)對該所采取了出具警示函的監(jiān)管措施。

（九）審計報告意見類型不恰當(dāng)

I會計師事務(wù)所（普通合伙）執(zhí)行某房地產(chǎn)公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中，在已確認(rèn)該公司已資不抵債，且未彌補(bǔ)虧損2.75億元，為股本總額的15.31倍的情形下，未能考慮該事項對公司持續(xù)經(jīng)營能力及報告意見類型的影響，仍出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，報告意見類型不恰當(dāng)。省財政廳對該所下發(fā)了監(jiān)管關(guān)注函。

（十）高風(fēng)險項目審計程序執(zhí)行不到位

J會計師事務(wù)所有限公司存在高風(fēng)險項目審計程序執(zhí)行不到位的情形，本次檢查共抽查該所出具的高新、戰(zhàn)新認(rèn)定或申請財政補(bǔ)貼項目專項審計報告4份，均存在實質(zhì)性審計中未執(zhí)行必要的審計程序、審計證據(jù)獲取不充分等嚴(yán)重問題。省財政廳給予該所警告并暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)2個月的行政處罰。

四、下一步工作

各會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)引以為戒，加強(qiáng)誠信建設(shè)，恪守職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高風(fēng)險防范意識，完善內(nèi)部治理，有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督作用。

下一步，省注協(xié)將認(rèn)真貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于注冊會計師行業(yè)的決策部署，嚴(yán)格落實財政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師協(xié)會自律監(jiān)督工作的意見》（財會〔2024〕27號）的精神，按照中注協(xié)工作要求，主動與行政監(jiān)管部門強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)，形成協(xié)同聯(lián)動的工作格局。日常監(jiān)管中，省注協(xié)也將堅持把提升事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量作為重要工作目標(biāo)，著力加強(qiáng)對檢查成果的有效運用。對違法違規(guī)行為，秉持零容忍的態(tài)度，持續(xù)保持嚴(yán)監(jiān)管、強(qiáng)震懾的高壓態(tài)勢，為推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅實有力的保障。

山西省注冊會計師協(xié)會

2026年1月13日

— THE END —

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