《促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度研究》

作者：焦嫣然 著

ISBN：978-7-5764-2245-0

定價：45 元

中國政法大學出版社2025年8月

作者簡介

焦嫣然中國政法大學民商經(jīng)濟法學院經(jīng)濟法學博士，太原理工大學文法與外語學院講師，主要研究領域為財稅法學，講授稅法、債法、國際稅法等課程，參與編寫《稅收征管制度國際比較研究》等多本著作，在國內(nèi)期刊發(fā)表多篇財稅法相關論文。

內(nèi)容簡介

作為國家制度中至關重要的一環(huán)，稅收法律制度深刻影響著一國科技、經(jīng)濟、社會的發(fā)展，稅收優(yōu)惠是促進創(chuàng)新的重要方式。所得稅作為主要稅種之一，其優(yōu)惠措施是引導和促進創(chuàng)新的重要內(nèi)容。本書通過研究以促進創(chuàng)新為宗旨的所得稅優(yōu)惠法律制度，首先為制定促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠措施和構建促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度提供了理論基礎和立法路徑；其次提出分析論證優(yōu)惠措施的正當性、合法性的檢視維度；最后結(jié)合我國國情并借鑒美國、加拿大促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策，建議我國應進一步加強所得稅優(yōu)惠促進創(chuàng)新的功能和作用。

目 錄

前　言 001

導　論 001

一、 選題背景與價值 001

二、 文獻綜述 004

三、 研究框架與研究方法 050

四、 創(chuàng)新與不足 053

第一章　促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的理論基礎 055

第一節(jié)　 最優(yōu)所得稅制與促進創(chuàng)新 055

一、 問題的提出 055

二、 個人所得稅與企業(yè)所得稅的一體化 057

三、 最優(yōu)所得稅制的基本觀點 060

四、 最優(yōu)所得稅制的基本要件 064

五、 所得稅優(yōu)惠的效應分析 068

第二節(jié)　 稅法建制原則與促進創(chuàng)新 070

一、 稅收法定原則與促進創(chuàng)新 071

二、 量能課稅原則與促進創(chuàng)新 077

三、 稽征經(jīng)濟原則與促進創(chuàng)新 079

第三節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的要素分析 081

一、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠要素的含義081

二、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的具體要素 082

第四節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的機制機理分析095

一、 創(chuàng)新追趕與趨同095

二、 所得稅優(yōu)惠促進創(chuàng)新的機制機理 097

第五節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的基本原則 109

一、 促進創(chuàng)新原則 109

二、 稅收中性原則 111

三、 比例原則 115

第二章　美國、加拿大促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的比較與借鑒 121

第一節(jié)　 美國促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策 122

一、 研究和試驗費用扣除 122

二、 旨在增進研發(fā)活動的稅收抵免 124

三、 初創(chuàng)費用和籌建費用扣除 139

四、 政策評析 140

第二節(jié)　 加拿大促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策 141

一、 科學研究和實驗發(fā)展費用扣除 142

二、 科學研究和實驗發(fā)展稅收抵免 152

三、 可退還稅款的科學研究和實驗發(fā)展稅收抵免 154

第三章　我國促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀分析 158

第一節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的法源分析 158

一、 《憲法》《立法法》《稅收征收管理法》的規(guī)定 158

二、 企業(yè)所得稅法及相關規(guī)定 161

三、 個人所得稅法及相關規(guī)定 173

四、 合伙所得稅法及相關規(guī)定 180

第二節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀梳理 186

一、概 論 186

二、 促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀 188

三、 促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀 213

第三節(jié)　 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的問題分析 218

一、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度法律法規(guī)層面的問題分析218

二、促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度規(guī)范性文件層面的問題分析 221

第四章　促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的改革設計 227

第一節(jié)　 促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的優(yōu)化思路 227

一、 提升促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的立法位階 230

二、 增強促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的功能 240

三、 實現(xiàn)促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度的中性 243

四、 制定合比例的促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施 246

第二節(jié)　 促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠制度的優(yōu)化思路 248

一、 提升促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠制度的立法位階 250

二、 增強促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠制度的功能 256

三、 實現(xiàn)促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠制度的中性 258

四、 制定合比例的促進創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠措施 261

第五章　促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的配套制度建設 264

第一節(jié)　 反避稅制度與防范濫用促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠 264

一、 實質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵與意義 264

二、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度中的反避稅規(guī)則 266

三、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度中反避稅規(guī)則的完善 272

第二節(jié)　 稅式支出制度與加強促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠管理273

一、 稅式支出的概念與功能 273

二、 促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠面臨的預算和評價問題 276

三、促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度中稅式支出的建立與完善 278

結(jié)　論 283

參考文獻 286

前 言

前三次工業(yè)革命，在發(fā)源地產(chǎn)生了顛覆性的影響和改變，提升了發(fā)源地整體社會福利，同時新技術、新生產(chǎn)力逐漸向世界其他國家擴散和滲透，引領了全球性的科技發(fā)展、經(jīng)濟和福利的增長。當下以信息技術、人工智能、航空航天等戰(zhàn)略性科技為代表的第四次工業(yè)革命進一步顛覆和重塑全球的經(jīng)濟、政治和軍事格局，調(diào)整全球產(chǎn)業(yè)鏈的分工布局，深刻影響國家競爭力。歷經(jīng)幾次工業(yè)革命，經(jīng)濟學者逐步將創(chuàng)新納入經(jīng)濟學的研究范疇中，論證了以科技創(chuàng)新為核心的創(chuàng)新是發(fā)達國家和發(fā)展中國家的重要生產(chǎn)力，可打破原有的經(jīng)濟平衡形成顛覆性、系統(tǒng)性且高效的新發(fā)展，并向其他國家擴散，形成世界性的深遠影響。

發(fā)展中國家通過追趕和趨同實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，但創(chuàng)新的不確定性和外部性導致市場失靈，需要國家和政府圍繞影響創(chuàng)新的因素如制度、大學、企業(yè)、科研人才、市場機會等制定積極的干預政策，以求激勵促進創(chuàng)新。經(jīng)過實證研究論證，與財政補貼相比，稅收優(yōu)惠可更有效地激勵創(chuàng)新。稅收優(yōu)惠可有效分擔創(chuàng)新主體的風險和成本，解決創(chuàng)新產(chǎn)生的正外部性問題，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構，引導資金流入創(chuàng)新領域，激勵市場主體的創(chuàng)新行為，進而促進經(jīng)濟發(fā)展。而眾多稅收優(yōu)惠政策中，所得稅優(yōu)惠對創(chuàng)新的促進效果最為顯著和有效。所得稅優(yōu)惠可圍繞不同發(fā)展階段以及不同類型和規(guī)模的創(chuàng)新主體，通過采用加計扣除、稅率優(yōu)惠、稅額優(yōu)惠等多種優(yōu)惠促進方式，制定具有確定性、普惠性且促進創(chuàng)新效果明顯的所得稅優(yōu)惠措施。

面對第四次顛覆性的科技變革趨勢，以美國為代表的發(fā)達國家均圍繞人工智能、量子信息技術等尖端前沿科學制定了以所得稅優(yōu)惠為主的多角度、多層次的促進激勵政策。我國制定的《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》則緊扣國內(nèi)現(xiàn)狀，回應了時代的需求。綱要提出以社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律為原則，同時堅持科技創(chuàng)新規(guī)律和激勵創(chuàng)新原則以實現(xiàn)國家的創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展；建立國家創(chuàng)新體系，圍繞信息網(wǎng)絡技術、綠色制造技術、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)能源和環(huán)保技術、空間適用技術、智慧城市和數(shù)字社會技術等顛覆性技術，制定普惠性的財政稅收政策分擔企業(yè)、科研人員、高校等創(chuàng)新主體在創(chuàng)新中承擔的成本和風險。

在創(chuàng)新引導發(fā)展的背景下，我國出臺大量的所得稅優(yōu)惠措施以引導、鼓勵、促進納稅人創(chuàng)新。但各類促進創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策普遍存在著適用門檻較高、管理主體多元、立法層級較低等一系列問題，導致促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠整體上呈現(xiàn)出促進創(chuàng)新意圖不明確、缺乏公平性和普惠性、缺乏確定性和權威性、缺乏體系性等問題。因此，應在創(chuàng)新理論、最優(yōu)所得稅制和所得稅法建制原則的基礎之上，構建促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度，引入稅收中性原則和比例原則，并結(jié)合現(xiàn)行促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠中的不足，圍繞促進創(chuàng)新通過民主立法程序解決促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠公平性、普惠性、確定性和權威性欠缺的問題。同時結(jié)合當下我國正在建立的現(xiàn)代財稅體系，依據(jù)《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國立法法》，貫徹推行以所得稅為典型的全稅種的稅收法定主義。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中指出建立現(xiàn)代稅收制度, 以穩(wěn)定稅負為前提提高直接稅比重?！秶鴦赵宏P于深化預算管理制度改革的決定》指出加強對稅收優(yōu)惠的管理和評價，清理規(guī)范各類優(yōu)惠政策。黨的二十大提出優(yōu)化稅制結(jié)構。黨的二十屆三中全會進一步明確，全面落實稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，健全直接稅體系，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅，深化稅收征管改革，完善稅收對重點領域和關鍵環(huán)節(jié)支持機制。

創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的提出和實踐、稅制的現(xiàn)代化改革、所得稅法的有序完善以及稅收優(yōu)惠的規(guī)范化需求，為構建促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度提供了理論基礎和實踐依據(jù)。所得稅作為一國稅制中的主要且重要的稅種，其優(yōu)惠可顯著引導、激勵納稅人創(chuàng)新。所得稅法律制度在保障納稅人財產(chǎn)權和其他私權利的同時，也賦予征稅機關依據(jù)法律法規(guī)強制征收所得稅以取得財政收入的權力。促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠則將打破所得稅法律制度的基準稅制狀態(tài)，通過減少稅收收入的方式賦予從事創(chuàng)新活動的納稅人享受優(yōu)惠的權利。因此，促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠偏離最優(yōu)所得稅制、背離量能課稅原則的既有狀態(tài)，必須在促進創(chuàng)新和創(chuàng)新發(fā)展的語境下，引入稅收中性原則和比例原則等價值考量，以平衡所得稅組織財政收入、公平分配與促進創(chuàng)新之間的關系。雖然所得稅優(yōu)惠具有顯著促進創(chuàng)新的作用，但由此產(chǎn)生的納稅人規(guī)避稅負以及征稅機關權力擴張的固有缺陷也不容忽視，須通過反避稅制度和稅式支出制度進行法律規(guī)制。

所得稅優(yōu)惠要想有效促進創(chuàng)新且確保公平地組織適當?shù)亩愂帐杖?，在?chuàng)新驅(qū)動發(fā)展和全面依法治國的雙重語境下，首先，應將《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國立法法》作為促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度的頂層架構，在基本法中確立稅收法定原則、量能課稅原則和稽征經(jīng)濟原則；其次，應在法律、行政法規(guī)中明確規(guī)定以最優(yōu)所得稅制為財政經(jīng)濟學基礎的所得稅各項基準稅收構成要件，并將促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的原則和各項具體措施規(guī)定其中；最后，由規(guī)范性文件對各項促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠措施作出細化的、可執(zhí)行的規(guī)定。

本書共分為六個部分：導論，第一章促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的理論基礎，第二章美國、加拿大促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策的比較與借鑒，第三章我國促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀分析，第四章促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的改革設計，第五章促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的配套制度建設。

導論通過梳理國內(nèi)、國外已有理論和實踐研究，結(jié)合《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，從創(chuàng)新的定義和特征入手，分析國家制度、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和科研人員等創(chuàng)新因素的重要作用，并依據(jù)現(xiàn)有的研究和結(jié)論，闡述了所得稅優(yōu)惠有效促進創(chuàng)新的路徑。

第一章通過對最優(yōu)所得稅制和所得稅法建制基礎的論述，構建所得稅基準稅收構成要件，并結(jié)合創(chuàng)新特征和影響創(chuàng)新的關鍵要素，論證并確定所得稅優(yōu)惠促進創(chuàng)新的具體要素，包括稅收主體、稅收客體、稅收客體的歸屬、稅基、稅率等。后發(fā)國家通過創(chuàng)新的擴散、趨同實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展，其間須以稅收主體、稅基、稅率等要素為著力點，制定稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠，以引導、鼓勵納稅人創(chuàng)新。同時促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠須以促進創(chuàng)新原則、稅收中性原則和比例原則作為其正當性的檢驗標準。

第二章深入分析了美國、加拿大所得稅法中的促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度，兩國均以法律規(guī)定的方式，通過扣除、抵免等措施，成功有效地引導鼓勵所得稅納稅人創(chuàng)新行為，符合稅收法定原則、稅收中性原則和比例原則的限制和要求。

第三章梳理分析促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的立法現(xiàn)狀和制度現(xiàn)狀，對主要的促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠措施，如減征免征、加計扣除、加速折舊、投資額抵扣、減計收入、稅率優(yōu)惠、稅額抵免等，從稅收法定原則、促進創(chuàng)新原則、稅收中性原則和比例原則四個方面展開梳理、分析和反思，并歸納總結(jié)現(xiàn)有制度的問題和不足。

第四章以稅收法定原則、促進創(chuàng)新原則、稅收中性原則和比例原則為檢視角度，提出促進創(chuàng)新企業(yè)所得稅優(yōu)惠制度和個人所得稅優(yōu)惠制度的改革路徑，從提升立法位階、增強促進創(chuàng)新功能、實現(xiàn)稅收中性和比例原則四個維度，全面構建和完善促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度。

第五章則從反避稅制度和稅式支出制度的視角，進一步思考和完善促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度的改革路徑，規(guī)范促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度中納稅人權利和相關國家機關權力的行使，避免促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度的低效或無效運行。本書以財政經(jīng)濟學中的最優(yōu)所得稅制理論和所得稅法建制原則為邏輯起點，引入創(chuàng)新理論和《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，梳理、分析并檢視促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠的現(xiàn)狀和不足，進而提出構建促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度的改革建議和路徑。

文章運用了創(chuàng)新的研究視角，從財政經(jīng)濟學和稅法學相結(jié)合的角度，對促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠法律制度進行系統(tǒng)和深入的研究。而已有研究則大多停留于單方面的經(jīng)濟學分析或法理分析層面，欠缺對促進創(chuàng)新與最優(yōu)所得稅制、所得稅法律制度之間關系的深入認識，對財政經(jīng)濟學與法學之間的互動關系很少涉及。同時文章引入創(chuàng)新理論和《國家創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略綱要》，結(jié)合現(xiàn)行的促進創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠制度，從創(chuàng)新理論、財政學、稅法學等不同角度，深入剖析促進創(chuàng)新與所得稅優(yōu)惠法律制度之間的關系，提出在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的新形勢下所得稅優(yōu)惠法律制度如何有效促進創(chuàng)新，更優(yōu)化地契合和服務于創(chuàng)新。本書著重分析法學和財政經(jīng)濟學的交叉融合部分，文章的整體思路、研究框架和主要內(nèi)容充分體現(xiàn)了稅法學與財政經(jīng)濟學的深度融合，研究過程中將側(cè)重運用創(chuàng)新理論、稅收優(yōu)惠促進創(chuàng)新的基本原理和方法進行分析，確保研究成果的科學性和準確性。本書還兼顧中國實際和國外經(jīng)驗，在國際社會紛紛展開所得稅制改革以促進創(chuàng)新經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢下，我國為實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略目標，有必要參考和借鑒域外的成功經(jīng)驗，并結(jié)合我國政治、社會和經(jīng)濟的具體情況，在立足我國現(xiàn)實國情的基礎上進行制度設計。同時注重綜合運用國內(nèi)外最新資料，包括政策法規(guī)，研究報告、法學和財政經(jīng)濟學研究成果等，使最終成果能夠客觀反映該領域的動態(tài)發(fā)展。

內(nèi)容來源：第四編輯部

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