失業(yè)前，高進(jìn)在一家民營(yíng)上市公司從事運(yùn)營(yíng)工作，擔(dān)任中層管理，每年稅前收入大約30萬(wàn)元。他的妻子也在一家民營(yíng)企業(yè)工作，每年稅前收入約15萬(wàn)元。

這樣的收入在北京不算低，但家庭支出壓力依然較大。過(guò)去7年，高進(jìn)家庭收入的一半，用于償還北京四環(huán)外一套住房的貸款、車貸和支付房租——為便利孩子上學(xué)，他們?cè)谑兄行淖饬艘惶追??；叵肫鹩蟹€(wěn)定工作的日子，夫妻倆最懷念的，就是兩年前還清房貸時(shí)，短暫實(shí)現(xiàn)了“車?yán)遄幼杂伞?，還出國(guó)旅游過(guò)兩次。

這樣的日子只持續(xù)了一年，便因高進(jìn)被裁員戛然而止。失去家庭過(guò)半收入后，他們很快便退租了市中心的房子，搬回四環(huán)外那套已還清貸款、但房齡老舊、配套一般的房子居住。雖然這讓孩子上學(xué)的路程從步行5分鐘，變成了早晚高峰時(shí)車程50分鐘，但核算下來(lái)依舊能省下一大筆錢。

高進(jìn)今年已經(jīng)47歲，賦閑在家一年有余。他說(shuō)：“到了這個(gè)年紀(jì)，想要再找到一份和以前收入相當(dāng)?shù)墓ぷ?，幾乎不太可能，投出去的?jiǎn)歷大多石沉大海?！?/p>

目前，家庭主要收入來(lái)源是他妻子的工資收入。他希望，稅收能更好地發(fā)揮收入分配調(diào)節(jié)作用，特別是個(gè)人所得稅政策能作出調(diào)整。由于高進(jìn)的家庭開支全靠妻子一人收入，他期盼在個(gè)稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、專項(xiàng)附加扣除等方面，能向單方失業(yè)家庭傾斜，切實(shí)減輕家庭負(fù)擔(dān)。

中誠(chéng)信國(guó)際研究院院長(zhǎng)袁海霞一直建議推行個(gè)人所得稅家庭綜合計(jì)稅。她說(shuō)，應(yīng)優(yōu)化綜合所得稅稅率結(jié)構(gòu)，關(guān)注以家庭為單位的人均實(shí)際收入差距，在充分考慮所得稅公平與效率的基礎(chǔ)上，研究家庭申報(bào)所得稅的可行性，建立個(gè)人與家庭申報(bào)相結(jié)合的稅制，制定家庭稅率等級(jí)調(diào)整等配套措施，賦予納稅人更充分的自主選擇權(quán)與一定減稅降負(fù)空間。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、居民收入增速等情況，繼續(xù)出臺(tái)并加大優(yōu)惠政策力度，及時(shí)靈活調(diào)整專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓稅制更精準(zhǔn)地反映納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力。

安理律師事務(wù)所合伙人葉永青對(duì)經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，需要從稅收調(diào)節(jié)功能出發(fā)，考量失業(yè)給家庭帶來(lái)的影響。首先，所有的稅收規(guī)則都有一個(gè)重要的原則就是量能課稅原則，單收入、零收入家庭與雙職工家庭的負(fù)擔(dān)能力明顯不同，稅法理應(yīng)考慮這種差異；其次，個(gè)稅扣除項(xiàng)目本質(zhì)上是對(duì)社會(huì)生活必要生計(jì)成本的覆蓋，包括基本生活、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)等合理成本。即便家庭只有一份收入，生活成本卻是按整個(gè)家庭發(fā)生的，稅制設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一點(diǎn)。

狀況

這段時(shí)間，也有朋友和家人勸高進(jìn)去跑網(wǎng)約車司機(jī)或送外賣，但他一方面早晚要接送孩子，時(shí)間正好與出行高峰沖突；加之年齡偏大、擔(dān)心體力跟不上，此外雙方老人年事已高也需要照顧，幾經(jīng)權(quán)衡，他最終留在家中，包攬一家三口的三餐與日?，嵤隆?/p>

他自我安慰道：“好歹能照顧父母和上班養(yǎng)家的愛(ài)人，把孩子盯緊點(diǎn)。平平安安、沒(méi)病沒(méi)災(zāi)，對(duì)現(xiàn)在的我們來(lái)說(shuō)，就是賺錢了?！敝劣谒谐鲇魏吞碇眯乱路?、更換家電等計(jì)劃，已全部取消。

現(xiàn)在，這個(gè)三口之家的全部收入，只有高進(jìn)妻子每年15萬(wàn)元的稅前工資，折合每月到手1.1萬(wàn)元左右。刨去每月4000元車貸、孩子每年2萬(wàn)元的輔導(dǎo)班費(fèi)用，再加上日常吃飯等基本開銷，每月工資幾乎所剩無(wú)幾。再過(guò)三個(gè)月，他的失業(yè)補(bǔ)貼也將到期，屆時(shí)每月還需要承擔(dān)社保和醫(yī)保費(fèi)用。

對(duì)高進(jìn)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)變化帶來(lái)的落差同樣明顯。之前上班時(shí)，他可以享受贍養(yǎng)老人、子女教育、房租等個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，每月能退稅約1500元；失業(yè)后沒(méi)有工資收入，不再涉及個(gè)稅申報(bào)，這些扣除額度也就暫時(shí)用不上了。

高進(jìn)說(shuō)：“我特別希望，稅收能夠真正做到雙向調(diào)節(jié)。以前我們夫妻二人都有收入，依法納稅；現(xiàn)在一方失業(yè)，整個(gè)家庭的壓力都?jí)涸谝粋€(gè)人身上，稅負(fù)是否能按照家庭來(lái)核算？或者，能不能把一方失業(yè)的影響，體現(xiàn)在另一方的扣除額度上，讓普通家庭在面對(duì)失業(yè)時(shí)壓力小一點(diǎn)？”

高進(jìn)曾從事企業(yè)管理，了解一些稅務(wù)知識(shí)。他說(shuō)：“以前我們收入高，繳的稅也多?，F(xiàn)在收入降低，尤其是我這種沒(méi)有收入的，稅收政策似乎就和我無(wú)關(guān)了，但其實(shí)日常消費(fèi)都是含稅的，并沒(méi)有因?yàn)槭I(yè)少繳一分錢。我希望，個(gè)稅政策能夠更平滑地對(duì)沖家庭收入波動(dòng)?！?/p>

高進(jìn)的情況并非個(gè)例。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，近幾年我國(guó)城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率整體呈緩慢上漲態(tài)勢(shì)，16—24歲、25—29歲勞動(dòng)力失業(yè)率波動(dòng)更為明顯。以每年12月為例，2023—2025年，不包含在校生的16—24歲勞動(dòng)力失業(yè)率從14.9%升至16.5%，25—29歲勞動(dòng)力的失業(yè)率從6.1%升至6.9%。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局每年發(fā)布的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》顯示，2021—2024年，全國(guó)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人數(shù)呈持續(xù)上漲態(tài)勢(shì)，其中2024年人數(shù)上漲最明顯，由2023年年末的352.1萬(wàn)人上漲至2024年年末的463.2萬(wàn)人，漲幅為31.6%。

個(gè)稅如何減負(fù)

2018年8月31日，十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。按照修改后的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得將與工資薪金合并起來(lái)計(jì)算納稅，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房房屋貸款或者住房租金、贍養(yǎng)老人的支出也將作為專項(xiàng)附加項(xiàng)目予以扣除。此外，綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從以往的按月計(jì)算調(diào)整為按年計(jì)算，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬(wàn)元/年）。

2022年3月28日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于設(shè)立3歲以下嬰幼兒照護(hù)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的通知》，明確自2022年1月1日起，納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2023年該專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)又提高到2000元。

在高進(jìn)看來(lái)，夫妻一方失業(yè)后，是否可以考慮提高另一方的個(gè)稅基本減除標(biāo)準(zhǔn)。

基本減除費(fèi)用是覆蓋個(gè)人基本生活支出的基礎(chǔ)性生計(jì)扣除，采用定額扣除標(biāo)準(zhǔn)，即公眾俗稱的“起征點(diǎn)”。

高進(jìn)的想法是，自己失業(yè)后，基本生活的成本仍需要支出，而這些支出又都要壓在妻子唯一的來(lái)源上。“在找到下一份工作之前，能否合并基本減除費(fèi)用額度？”

袁海霞認(rèn)為，以家庭為單位綜合計(jì)稅，有助于降低失業(yè)家庭整體稅負(fù)。短期內(nèi)可以通過(guò)增加專項(xiàng)附加扣除的方式實(shí)施，比如增加失業(yè)配偶專項(xiàng)附加扣除或家庭失業(yè)專項(xiàng)附加扣除，扣除基數(shù)可以根據(jù)每個(gè)地區(qū)的水平確定?！斑@種方式調(diào)整幅度小、好操作，微觀主體獲得感也會(huì)很強(qiáng)?！痹Ｏ颊f(shuō)。

據(jù)葉永青介紹，中國(guó)在2019年引入綜合所得申報(bào)時(shí)，曾考慮過(guò)家庭申報(bào)方式，只是因種種原因暫未落地，但從趨勢(shì)看，這也是未來(lái)個(gè)人所得稅法修訂的方向之一。葉永青說(shuō)，家庭申報(bào)能夠更好平衡家庭成本，特別是多孩家庭往往看護(hù)成本更高，對(duì)促進(jìn)生育率上升更具有積極作用?？紤]到現(xiàn)實(shí)家庭分工存在一定的男女性別差異，允許一方不工作時(shí)將其扣除轉(zhuǎn)移至另一方，也是社會(huì)平等的體現(xiàn)。

葉永青說(shuō)，多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用家庭綜合合并申報(bào)的方式來(lái)解決類似問(wèn)題。比如，美國(guó)稅法的“已婚聯(lián)合申報(bào)”允許夫妻全部合并收入與扣除項(xiàng)目，由有收入一方統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，充分體現(xiàn)家庭整體稅負(fù)能力。德國(guó)實(shí)行“夫妻分割制”，將夫妻總收入平均分為兩份分別計(jì)稅?！耙?yàn)楹喜⑸陥?bào)將家庭視為社會(huì)基本成本單元，一定程度上解決了因社會(huì)分工導(dǎo)致的‘一方主外、一方主內(nèi)’與雙職工家庭之間的稅收公平問(wèn)題?！?/p>

葉永青認(rèn)為，失業(yè)家庭個(gè)稅政策的實(shí)施路徑并不復(fù)雜。比如，可以將基本扣除、撫養(yǎng)扣除參照子女教育扣除模式，允許夫妻選擇一方全額扣除或雙方分別扣除；也可對(duì)有收入一方給予一定比例加計(jì)扣除，如加計(jì)扣除30%，未來(lái)逐步推進(jìn)至家庭聯(lián)合扣除或合并計(jì)稅。在現(xiàn)行法律框架下，個(gè)人所得稅法暫不修改的前提下，通過(guò)政策層面規(guī)定加計(jì)扣除是更可行的方式。例如明確：夫妻一方失業(yè)或月收入低于2000元，另一方可享受50%的基本扣除加計(jì)。當(dāng)然，此類制度設(shè)計(jì)需要配套反避稅規(guī)則與事實(shí)核查機(jī)制，通過(guò)申報(bào)、基礎(chǔ)證明材料與事后核查予以保障。

（應(yīng)采訪者要求，文中高進(jìn)系化名）

（作者 杜濤）

免責(zé)聲明：本文觀點(diǎn)僅代表作者本人，供參考、交流，不構(gòu)成任何建議。

杜濤

財(cái)稅與環(huán)保新聞部主任 長(zhǎng)期關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)，財(cái)政和貨幣政策領(lǐng)域。主要關(guān)注財(cái)稅、審計(jì)、環(huán)保、基建以及PPP等方向。線索請(qǐng)聯(lián)系：dutao@eeo.com.cn。