財(cái)務(wù)人必知！2026年增值稅迎來(lái)重磅改革，18個(gè)變化點(diǎn)與你息息相關(guān)。從“勞務(wù)費(fèi)”發(fā)票成為歷史，再到發(fā)福利、買(mǎi)資產(chǎn)抵扣規(guī)則大改……一文說(shuō)清所有關(guān)鍵變化。

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變化一、納稅人定義調(diào)整

單位和個(gè)人類(lèi)型表述更新。

行政單位調(diào)整為行政機(jī)關(guān)

社會(huì)團(tuán)體調(diào)整為社會(huì)組織

其他個(gè)人調(diào)整為自然人

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變化二、告別“勞務(wù)”一詞

告別加工修理修配勞務(wù)，將“勞務(wù)”歸類(lèi)到“服務(wù)”中，稅率保持13%不變。

將現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)表述為信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等生活服務(wù)。

將不動(dòng)產(chǎn)由財(cái)產(chǎn)改為資產(chǎn)。

2026年，有相應(yīng)勞務(wù)業(yè)務(wù)的合同要有所變化，新簽合同直接簽訂“服務(wù)合同”，以前年度簽訂的長(zhǎng)期合同可以簽訂補(bǔ)充協(xié)議，修改“勞務(wù)”為“服務(wù)”。

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變化三、境內(nèi)消費(fèi)判定標(biāo)準(zhǔn)化

《增值稅法》第四條先正向明確境內(nèi)應(yīng)稅交易的4大核心情形，其中對(duì)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以“境內(nèi)消費(fèi)”或“銷(xiāo)售方為境內(nèi)主體”作為判定標(biāo)準(zhǔn)；

“境內(nèi)消費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)化。

2026年以后針對(duì)跨境合同，企業(yè)要重新審核條款細(xì)節(jié)，明確服務(wù)交付標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際消費(fèi)地及使用地點(diǎn)，同時(shí)構(gòu)建規(guī)范的境外消費(fèi)/使用證據(jù)鏈并留存?zhèn)洳?，包括但不限于?xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)記錄、用戶(hù)IP溯源證明、技術(shù)部署相關(guān)憑證等。

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變化四、明確自然人交易行為的扣繳義務(wù)人

實(shí)施條例明確規(guī)定：境外單位或者個(gè)人向自然人出租境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)，有境內(nèi)代理人的，由境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款。有效地解決了自然人不扣繳、操作難度大，后續(xù)監(jiān)管難等問(wèn)題。

自然人發(fā)生應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。更好的確保稅款能夠及時(shí)入庫(kù)。

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變化五、小規(guī)模納稅人超500萬(wàn)必轉(zhuǎn)一般納稅人

僅限“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的非企業(yè)單位”可選擇小規(guī)模納稅人，

刪除2016 36號(hào)文中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體戶(hù)”

刪除 暫行條例實(shí)施細(xì)則中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”的選項(xiàng)。

明確自然人屬于小規(guī)模納稅人。

除自然人、特定非企業(yè)單位外，年銷(xiāo)超500萬(wàn)須辦一般納稅人登記，自超標(biāo)當(dāng)期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅，登記后不可轉(zhuǎn)回。

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變化六、不得從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣范圍

1、"購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)"能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一直備受業(yè)界關(guān)注，新政依舊不能抵扣。

增值稅法中并未明確“貸款服務(wù)”不得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，讓人產(chǎn)生誤解。

但是實(shí)施條例第二十一條明確，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的利息支出，及其向貸款方支付的與該貸款服務(wù)直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用支出，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額暫不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)適時(shí)研究和評(píng)估購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)利息及相關(guān)費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣政策執(zhí)行效果。

2、餐飲等服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

舊規(guī)財(cái)稅（2016）36號(hào)文：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額一律不得抵扣

新規(guī)增值稅費(fèi)法：購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

這意味著用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)售（如會(huì)展公司采購(gòu)餐飲、餐飲平臺(tái)采購(gòu)食材）的進(jìn)項(xiàng)稅額有機(jī)會(huì)抵扣。

判定標(biāo)準(zhǔn)如下：

核心標(biāo)準(zhǔn)：“是否納入應(yīng)稅交易鏈條”

消費(fèi)性用途：服務(wù)終止于企業(yè) / 員工消費(fèi)，無(wú)后續(xù)應(yīng)稅交易；

經(jīng)營(yíng)性 / 轉(zhuǎn)售用途：服務(wù)用于自身經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)售，屬于應(yīng)稅交易的中間環(huán)節(jié)

案例 1：餐飲服務(wù)（餐飲企業(yè) VS 企業(yè)員工食堂）

舊政策處理：某餐飲企業(yè)采購(gòu)食材（含稅價(jià) 11.3 萬(wàn)元），同時(shí)企業(yè)行政部門(mén)采購(gòu)食材用于員工食堂（含稅價(jià) 2.26 萬(wàn)元）。

舊政策：兩項(xiàng)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣（11.3÷1.13×13% + 2.26÷1.13×13% = 1.56 萬(wàn)元）。

新政策處理：

餐飲企業(yè)采購(gòu)食材（經(jīng)營(yíng)性用途）：進(jìn)項(xiàng)可抵扣，稅額 = 11.3÷1.13×13% = 1.3 萬(wàn)元；

員工食堂采購(gòu)食材（直接消費(fèi)）：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，稅額 = 2.26÷1.13×13% = 0.26 萬(wàn)元。

（實(shí)際抵扣稅額比舊政策增加 1.3 萬(wàn)元，降低企業(yè)稅負(fù)）

案例 2：居民日常服務(wù)（家政平臺(tái)轉(zhuǎn)售 VS 企業(yè)員工福利）

舊政策處理：某家政平臺(tái)采購(gòu)保潔服務(wù)（含稅價(jià) 6.36 萬(wàn)元），其中 3.18 萬(wàn)元用于轉(zhuǎn)售給客戶(hù)，3.18 萬(wàn)元用于員工福利。

舊政策：兩項(xiàng)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣（6.36÷1.06×6% = 0.36 萬(wàn)元）。

新政策處理：

轉(zhuǎn)售給客戶(hù)的保潔服務(wù)（轉(zhuǎn)售用途）：進(jìn)項(xiàng)可抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬(wàn)元；

員工福利的保潔服務(wù)（直接消費(fèi)）：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬(wàn)元。

（實(shí)際抵扣稅額比舊政策增加 0.18 萬(wàn)元，匹配平臺(tái)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)）

案例 3：娛樂(lè)服務(wù)（KTV 設(shè)備維修 VS 企業(yè)團(tuán)建娛樂(lè)）

舊政策處理：某 KTV 采購(gòu)音響維修服務(wù)（含稅價(jià) 3.18 萬(wàn)元），同時(shí)企業(yè)采購(gòu) KTV 場(chǎng)地用于員工團(tuán)建（含稅價(jià) 6.36 萬(wàn)元）。

舊政策：兩項(xiàng)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣（(3.18+6.36)÷1.06×6% = 0.54 萬(wàn)元）。

新政策處理：KTV 設(shè)備維修（經(jīng)營(yíng)性用途）：進(jìn)項(xiàng)可抵扣，稅額 = 3.18÷1.06×6% = 0.18 萬(wàn)元；員工團(tuán)建娛樂(lè)（直接消費(fèi)）：進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，稅額 = 6.36÷1.06×6% = 0.36 萬(wàn)元。

（實(shí)際抵扣稅額比舊政策增加 0.18 萬(wàn)元，支持娛樂(lè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)支出）

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變化七：視同銷(xiāo)售情形大幅縮減成三項(xiàng)

增值稅法與實(shí)施細(xì)則相比，視同銷(xiāo)售情形大幅縮減成三項(xiàng)。“代銷(xiāo)”、“移送”、“用于非稅項(xiàng)目”、“投資”和“分配”都被移除。

代銷(xiāo)、投資等行為本身已構(gòu)成“有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)”，可直接按銷(xiāo)售征稅，無(wú)需先“視同”再征稅。

“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”概念隨著“營(yíng)改增”全面完成已基本不存在，相應(yīng)規(guī)則被進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣規(guī)則替代。

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變化八、稅率和征收率

1、稅率結(jié)構(gòu)：基本保持13%、9%、6%和零稅率四檔，適用范圍大體不變。

2、零稅率：增值稅法與原36號(hào)文附件4相比，跨境銷(xiāo)售零稅率服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，刪去兜底條款“財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)”，新增“對(duì)外修理修配服務(wù)”。

3、征收率：《增值稅法》僅提及3%的征收率。沒(méi)有提到百分之五，是否還有5%征收率，還要看后續(xù)通知。但是從開(kāi)票系統(tǒng)來(lái)看5%應(yīng)該是沒(méi)有了。

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變化九、“銷(xiāo)售額”重新定義

銷(xiāo)售額定義：不再使用“價(jià)外費(fèi)用”概念，統(tǒng)稱(chēng)為“全部?jī)r(jià)款”，實(shí)質(zhì)上涵蓋了原價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容，旨在防范通過(guò)變換名目避稅。

以正列舉方式明確銷(xiāo)售額不包括納稅人代為收取的下列稅費(fèi)或者款項(xiàng)，摒棄了原價(jià)外費(fèi)用的概念和復(fù)雜判定，同時(shí)新增排除項(xiàng)：明確車(chē)船稅不計(jì)入銷(xiāo)售額。

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變化十、混合銷(xiāo)售

1、判定標(biāo)準(zhǔn)從“納稅人主業(yè)”轉(zhuǎn)向“交易主從關(guān)系”

舊規(guī)（依賴(lài)“納稅人主業(yè)”）：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及貨物和服務(wù)，按納稅人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一適用稅率。這易導(dǎo)致稅務(wù)處理與具體交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)脫節(jié)。例如，一家以銷(xiāo)售設(shè)備為主業(yè)的公司，偶爾提供一次純安裝服務(wù)，也可能被要求按銷(xiāo)售貨物（13%）納稅，有失公允。

新規(guī)（聚焦“交易主從關(guān)系”）：判斷是否為混合銷(xiāo)售，關(guān)鍵在于分析一項(xiàng)交易中的不同業(yè)務(wù)是否存在主從關(guān)系（即一項(xiàng)是主要業(yè)務(wù)，另一項(xiàng)是從屬或附帶業(yè)務(wù)）。稅率適用依據(jù)是該交易的主要業(yè)務(wù)。這使得稅務(wù)處理更貼合每筆交易的真實(shí)面貌。

2、適用范圍從“貨物+服務(wù)”擴(kuò)展到“多稅率業(yè)務(wù)組合”

舊規(guī)：主要針對(duì)“貨物+服務(wù)”的組合。

新規(guī)：明確涵蓋“一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或征收率”的各種業(yè)務(wù)組合，例如“服務(wù)（6%）+無(wú)形資產(chǎn)（6%）但適用不同免稅政策”、“不同稅率服務(wù)（如運(yùn)輸9%+倉(cāng)儲(chǔ)6%）”等的組合。

3、明確“主從關(guān)系”為適用混合銷(xiāo)售規(guī)則的前提

新規(guī)：清晰界定，只有當(dāng)交易中的不同業(yè)務(wù)構(gòu)成“主從關(guān)系”時(shí)，才能按混合銷(xiāo)售規(guī)則，以主要業(yè)務(wù)適用統(tǒng)一稅率。如果多項(xiàng)業(yè)務(wù)相互獨(dú)立、可明確區(qū)分且無(wú)主從之分，則應(yīng)作為兼營(yíng)行為，必須分別核算，否則將從高適用稅率。這為混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的劃分提供了更清晰的標(biāo)尺。

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變化十一、長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣有條件

舊規(guī)：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)混用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。

新規(guī)：長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（重大變化）：引入“長(zhǎng)期資產(chǎn)”（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)）概念，并按其原值設(shè)定不同規(guī)則：

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變化十二、新增非應(yīng)稅交易

用于非應(yīng)稅交易，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣！

非應(yīng)稅交易包括增值稅應(yīng)稅交易以及視同應(yīng)稅交易以外的可以取得經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但不包括< <增值稅法> >第六條列示的存款利息收入等四項(xiàng)不征收增值稅項(xiàng)目。

企業(yè)需要關(guān)注其發(fā)生的非應(yīng)稅交易是否屬于"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并可以取得與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益"。如不屬于，則無(wú)需轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

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變化十三、無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

舊規(guī)：按銷(xiāo)售額比例計(jì)算轉(zhuǎn)出，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按年清算。

新規(guī)：計(jì)算依據(jù)增加了“收入占比”的表述（可能針對(duì)無(wú)銷(xiāo)售額的“不得抵扣非應(yīng)稅交易”）。

納稅人必須在次年1月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行全年匯總清算，從稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利變?yōu)榧{稅人義務(wù)。

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變化十四、稅收優(yōu)惠

“避孕藥品和用具”不再列入免稅范圍；

明確將“營(yíng)利性美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)”排除在“醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)”免稅范圍之外。

核算要求：延續(xù)舊規(guī)，要求單獨(dú)核算優(yōu)惠項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，否則不得享受優(yōu)惠。

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變化十五、納稅義務(wù)時(shí)間

未簽合同或未約定付款時(shí)間：以貨物發(fā)出為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

將“不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天”改為“不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)日”。

未提及舊規(guī)中預(yù)收款方式租賃、工期超12個(gè)月貨物等情形的特殊納稅時(shí)點(diǎn)規(guī)則。

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變化十六、納稅申報(bào)

計(jì)稅期間不再包括1日、3日、5日。

明確了按次納稅且達(dá)起征點(diǎn)者的申報(bào)期限（納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前）。

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變化十七、增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息的權(quán)限

有關(guān)部門(mén)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展增值稅征收管理，為以數(shù)治稅提供法律支撐。

授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口稅收管理中獲取物流、資金等結(jié)算信息。

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變化十八、新增反避稅條款

新增增值稅反避稅條款，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不具有合理商業(yè)目的的安排進(jìn)行調(diào)整。

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