前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

01內(nèi)部治理方面

1、人事和財務未實現(xiàn)統(tǒng)一管理。

2、印章管理不規(guī)范。

3、部分合伙人晉升及退出流程不符合制度規(guī)定，未對合伙人進行考核。

02質(zhì)量管理方面

1、未結合實際情況制定事務所風險評估程序?qū)嵤┘殑t，形成的定期風險評估報告中反映的問題主要為外部監(jiān)管機構檢查發(fā)現(xiàn)的問題。

2、項目風險分類和立項審批制度執(zhí)行不到位。

3、部分項目質(zhì)量復核執(zhí)行不到位，個別審計報告出具前未完成項目質(zhì)量復核。

4、未做到人員統(tǒng)一委派，項目質(zhì)量復核人員配備不足，部分項目審計工作底稿未及時歸檔。

5、知識資源和技術資源管理不到位。

6、未使用統(tǒng)一的審計軟件，信息系統(tǒng)部分核心功能不完善。

7、監(jiān)控和整改制度不完善，未實際開展監(jiān)控與整改工作。

03獨立性方面

1、職業(yè)道德制度不完善。

2、職業(yè)道德培訓管理不到位。

3、職業(yè)道德與獨立性聲明函簽署不及時不完整。

4、合伙人及員工買賣股票管理不到位，存在違規(guī)買賣股票情形。

04項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面

一、初步業(yè)務活動方面

未進行有效的前任會計師溝通。在承接部分項目前，未取得前任會計師回函，未審慎評估該事項的影響。

二、風險評估方面

1、未對采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)執(zhí)行有效的穿行測試。未按照設計的審計程序了解與關鍵審計事項相關的內(nèi)部控制。

2、未更新獲取的被審計單位未審財務報表及主要財務指標分析，相關底稿風險評估結論模糊不清。

3、風險評估底稿中存在以前年度內(nèi)容未更新、被審計單位名稱為其他公司的情形。

三、控制測試方面

1、貨幣資金循環(huán)中，控制層面風險認定未充分考慮歷史情況，且部分底稿中樣本量選取個數(shù)為空白。

2、對銀行余額調(diào)節(jié)表編制及時、準確性進行控制測試時，測試內(nèi)容未清晰標識，無法判斷具體測試內(nèi)容及是否執(zhí)行相應的審計程序，銀行余額調(diào)節(jié)表檢查樣本簽字日期錯誤。

3、銷售收款循環(huán)、采購付款循環(huán)中，未對部分流程執(zhí)行控制測試。

05實質(zhì)性程序方面

一、函證審計程序方面

1、未對函證保持控制，未對發(fā)函地址與工商地址、回函地址，發(fā)函收件人與回函寄件人等是否一致進行分析核對，未對個體供應商與公司員工重名的異常情況保持職業(yè)懷疑。

2、未調(diào)查回函差異原因并執(zhí)行進一步審計程序。

3、對未回函的銀行賬戶和應收賬款未執(zhí)行有效的替代測試。

4、對部分異常無法發(fā)函的，未執(zhí)行進一步審計程序。

5、首次承接業(yè)務，對期初數(shù)據(jù)函證不符及未回函情況未執(zhí)行進一步審計程序及替代測試。

二、收入審計程序方面

1、未關注業(yè)務邏輯背景，未對結算模式、資金流轉異常及大額應收賬款進行分析。

2、未對銷售流程、合同條款、收入確認政策等進行分析說明。

3、未關注收入金額、變動趨勢和毛利率異常的情形，未執(zhí)行必要的分析性程序。

4、未關注本期新增關聯(lián)客戶的交易背景及基本情況。

5、細節(jié)測試和截止測試執(zhí)行不到位。

三、應收款項審計程序方面

1、未結合客戶信用風險變化情況復核公司壞賬準備計提的充分性，大額應收賬款壞賬準備單項計提審計程序不到位。

2、未對不同業(yè)務類型應收賬款采用不同方法計提壞賬準備的合理性進行說明，前瞻性信息相關系數(shù)選取不合理，未關注壞賬準備計提比例的異常情況。

3、未記錄對應收票據(jù)執(zhí)行的監(jiān)盤程序。

四、預付賬款審計程序方面

未對大額預付款項退回等異常情況保持合理的職業(yè)懷疑，未采取充分適當?shù)娘L險應對措施。

五、存貨審計程序方面

1、未對大額發(fā)出商品執(zhí)行必要的審計程序。

2、未復核部分公司成本計算流程及方法準確性。

3、部分主要庫存商品入庫審計證據(jù)不充分。

4、未說明部分產(chǎn)品發(fā)貨確認跨期原因及合理性。

5、未說明存貨明細負數(shù)形成原因、未調(diào)整且未考慮計價的準確性。

6、存貨盤點審計程序執(zhí)行不到位。

7、存貨跌價準備計提審計程序不到位，已收回金額取數(shù)來源未做說明，合同總價款在計算跌價時用途不明確；

存貨減值測試底稿中未說明在產(chǎn)品有無在手訂單支持，在產(chǎn)品存貨跌價測算未考慮后續(xù)人工、制造費用等。

8、未對存貨執(zhí)行計價測試，未執(zhí)行進銷存核對程序。

六、商譽減值審計程序方面

在商譽減值測試底稿中，未執(zhí)行部分必要審計程序，與審計報告中關鍵審計事項段披露的審計應對措施段描述不符。

七、期間費用審計程序方面

1、分析性程序執(zhí)行不到位，未分析研發(fā)費用大幅變動、管理費用中折舊費用大幅增長、個別月份租賃費用為負數(shù)的原因及合理性。

2、未抽取資產(chǎn)負債表日后費用執(zhí)行截止性測試，細節(jié)測試未關注個別費用跨期情況。

八、關聯(lián)方審計程序方面

1、未對相關往來對手方注冊地址、郵箱后綴、聯(lián)系電話等信息與公司相關信息一致的異常線索保持應有的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進一步審計程序核實公司與相關公司的關聯(lián)關系及交易情況。

2、未對大額關聯(lián)方借款支出取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3、個別項目無關聯(lián)方及關聯(lián)交易底稿。

九、訴訟事項審計程序方面

1、未對訴訟事項涉及的大額其他應付款獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、未對原大股東起訴資金占用事項予以關注。

十、其他實質(zhì)性程序方面

1、未對公司編制的2024年現(xiàn)金流量表部分數(shù)據(jù)的準確性獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2、無期后事項底稿、利用專家工作底稿；審計底稿未記錄細節(jié)樣本量選取及測試過程。

3、未關注披露的凍結貨幣資金金額與銀行函證匯總表的凍結資金總額存在差異并說明原因。

4、未有效識別固定資產(chǎn)減值跡象，審計程序執(zhí)行不到位。

5、未充分關注計提遞延所得稅資產(chǎn)的合理性。

6、營業(yè)外支出底稿記錄錯誤。

聲明

信息來源：深圳監(jiān)管局/有刪減

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