前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見(jiàn)那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不充分

1、大華所未基于收入確認(rèn)存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)假定，將相關(guān)收入、收入交易或認(rèn)定評(píng)價(jià)為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，也未說(shuō)明原因。

2、未執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測(cè)試程序。

3、將子公司東莞金太陽(yáng)精密技術(shù)有限責(zé)任公司以及河南金太陽(yáng)科技有限公司列為具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分，但未執(zhí)行穿行測(cè)試和控制測(cè)試了解和評(píng)估金太陽(yáng)精密及河南金太陽(yáng)的內(nèi)部控制及控制執(zhí)行的有效性。

4、了解內(nèi)部控制執(zhí)行不到位：在銷售循環(huán)和采購(gòu)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試中均未將簽訂合同及訂單作為關(guān)鍵控制點(diǎn)執(zhí)行控制測(cè)試。

5、在總體審計(jì)策略底稿中將“存貨、營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、費(fèi)用的真實(shí)合理性”識(shí)別為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表僅列示“銷售成本的完整性”；

總體審計(jì)策略底稿中將“貨幣資金的真實(shí)性、受限情況、擔(dān)保情況”“應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款的存在、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性”“募集資金管理使用”識(shí)別為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表均未列示，前后矛盾。

6、在總體審計(jì)策略底稿中，因金太陽(yáng)精密收入及毛利率異常波動(dòng)，大華所將與其業(yè)務(wù)相關(guān)的存貨、固定資產(chǎn)減值，以及將上市公司對(duì)其長(zhǎng)投減值識(shí)別為可能存在的因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)，但未執(zhí)行與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制測(cè)試，且特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表中列示“無(wú)”。

02控制測(cè)試程序執(zhí)行不到位

1、資金運(yùn)營(yíng)循環(huán)已發(fā)現(xiàn)缺陷未進(jìn)一步考慮對(duì)審計(jì)工作的影響。

底稿記錄資金運(yùn)營(yíng)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試發(fā)現(xiàn)部分缺陷，但未見(jiàn)對(duì)已識(shí)別偏差的影響進(jìn)行判斷，也未記錄擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

2、銷售業(yè)務(wù)循環(huán)缺陷未被識(shí)別。

個(gè)別內(nèi)控測(cè)試樣本中，出現(xiàn)收入確認(rèn)與發(fā)票金額不一致；金太陽(yáng)精密設(shè)備銷售中，一共抽取10個(gè)合同樣本，其中3個(gè)樣本驗(yàn)收日期早于安裝調(diào)試時(shí)間。大華所未能識(shí)別以上內(nèi)控缺陷。

03函證程序執(zhí)行不到位

大華所未對(duì)函證過(guò)程保持有效控制，如部分被函證單位回函地址與上市公司辦公地址一致、部分函證的回函地址和發(fā)函地址不一致，底稿對(duì)該回函的回函寄出地是否與被函證單位所在地一致均列示為“是”，且標(biāo)記回函結(jié)果可靠。

大華所未對(duì)函證過(guò)程保持控制且未保持合理的職業(yè)懷疑

04替代程序執(zhí)行不到位

大華所在對(duì)未回函客戶進(jìn)行函證替代測(cè)試時(shí)，未對(duì)期末余額構(gòu)成分析，而僅僅篩選一定金額以上樣本執(zhí)行測(cè)試，導(dǎo)致部分未回函客戶檢查樣本集中在部分月份，無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款期末余額的替代測(cè)試目的。

05收入審計(jì)執(zhí)行不到位

大華所收入底稿“上海文遠(yuǎn)、玉朋外貿(mào)銷售核查”所抽取的樣本中有76個(gè)樣本出庫(kù)發(fā)貨日期晚于箱柜日期和磅單日期，底稿未執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)分析而直接得出未見(jiàn)異常結(jié)論。

06對(duì)研發(fā)費(fèi)用核查程序不到位

1、大華所對(duì)金太陽(yáng)研發(fā)費(fèi)用執(zhí)行了相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，抽取了相關(guān)憑證進(jìn)行檢查，但未見(jiàn)關(guān)于公司研發(fā)費(fèi)用的穿行測(cè)試及控制測(cè)試，未對(duì)公司研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度是否健全且有效執(zhí)行進(jìn)行核查，未見(jiàn)相關(guān)研發(fā)人員訪談?dòng)涗?/strong>；

2、金太陽(yáng)研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)領(lǐng)料月度存在明顯異常，部分月份出現(xiàn)負(fù)數(shù)金額，針對(duì)該異常事項(xiàng)，大華所未進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序說(shuō)明該異常事項(xiàng)的合理性；

3、抽取的相關(guān)憑證部分研發(fā)出庫(kù)單的制單人和審核人為財(cái)務(wù)人員，大華所未將其識(shí)別為異常，獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)來(lái)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

07審計(jì)底稿多處記錄與事實(shí)不符

大華所在執(zhí)行金太陽(yáng)審計(jì)工作時(shí)，多處底稿記錄有誤。

如主要在建工程檢查表多個(gè)合同付款進(jìn)度與實(shí)際付款不一致；

應(yīng)收大額客戶月度發(fā)生額分析表中分析對(duì)重慶市潼南區(qū)彤鼎電子科技有限公司應(yīng)收賬款貨款回收各月較均衡，與實(shí)際拖欠款項(xiàng)嚴(yán)重且2022年7-12月回款金額為0元不一致，審計(jì)結(jié)論“未見(jiàn)異?？梢源_認(rèn)”不符合實(shí)際情況。

聲明

信息來(lái)源：廣東監(jiān)管局/有刪減

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