本文繼續(xù)對(duì)增值稅法實(shí)施條例與現(xiàn)行規(guī)定的差異進(jìn)行對(duì)比分析。

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十、直接明確資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)的納稅人

實(shí)施條例第三十四條：資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的應(yīng)稅交易，資管產(chǎn)品管理人為納稅人。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

現(xiàn)行關(guān)于資管業(yè)務(wù)增值稅的征收管理，涉及政策為財(cái)稅〔2017〕56號(hào)（以下簡(jiǎn)稱56號(hào)文件），主要內(nèi)容如下：資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

作為資管產(chǎn)品管理人，其增值稅應(yīng)稅行為除了運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生的以外，還可能發(fā)生運(yùn)營(yíng)自有資金等產(chǎn)生的應(yīng)稅行為，56號(hào)文件只是明確管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為如何征稅，主要目的是區(qū)分運(yùn)營(yíng)不同產(chǎn)品適用的增值稅處理，并沒有直接將管理人認(rèn)定為納稅人。

實(shí)施條例直接將資管產(chǎn)品管理人作為運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，規(guī)避了實(shí)務(wù)中可能產(chǎn)生的一些爭(zhēng)議。

十一、明確境內(nèi)自然人發(fā)生應(yīng)稅交易的增值稅處理

實(shí)施條例第三十五條：自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人。代扣代繳的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

現(xiàn)行對(duì)于自然人與單位發(fā)生的應(yīng)稅交易，一般要求自然人代開發(fā)票，代開發(fā)票過程中產(chǎn)生的增值稅、城建稅及附加稅費(fèi)等，由自然人直接現(xiàn)場(chǎng)繳納；對(duì)于涉及個(gè)人所得稅的，除經(jīng)營(yíng)所得外，一般要求由支付單位代扣代繳。當(dāng)然，針對(duì)支付單位，可以憑代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

根據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，從2026年1月1日起，如果自然人與單位發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易，其增值稅也需要由支付方代扣代繳。當(dāng)然，代扣代繳的具體操作辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

針對(duì)實(shí)施條例的上述規(guī)定，需要重點(diǎn)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

1.支付方扣繳增值稅時(shí)，是否需要開具發(fā)票？如果需要開具發(fā)票，如何操作？

根據(jù)最新修訂的《發(fā)票管理辦法》及實(shí)施細(xì)則的要求，扣繳義務(wù)人支付個(gè)人款項(xiàng)時(shí)，允許由付款方向收款方開具發(fā)票。

實(shí)務(wù)中，不少省份都在自然人電子稅務(wù)局WEB端，增加“單位辦稅”功能，以山東省為例，登錄以后，企業(yè)可以發(fā)起代開發(fā)票申請(qǐng)（比如：勞務(wù)服務(wù)），由自然人登錄個(gè)人所得稅APP進(jìn)行開票確認(rèn)。自然人繳納相應(yīng)稅款后，系統(tǒng)將自動(dòng)開具發(fā)票。

注意：上述操作只是企業(yè)“代辦”開具發(fā)票，和自然人主動(dòng)代開沒有本質(zhì)的區(qū)別，相應(yīng)的稅款仍然需要由個(gè)人繳納，與實(shí)施條例規(guī)定的代扣代繳增值稅是有區(qū)別的。

2.如果不需要代開發(fā)票，支付單位如何進(jìn)行稅前扣除？

當(dāng)然，上述兩個(gè)問題，希望國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門出臺(tái)代扣代繳具體操作辦法時(shí)予以解決。

十二、不得開具增值稅專用發(fā)票的情形增加兜底條款

實(shí)施條例第三十五條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具發(fā)票。有下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅交易的購(gòu)買方為自然人；

（二）應(yīng)稅交易免征增值稅；

（三）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

現(xiàn)行關(guān)于“不得開具增值稅專用發(fā)票”的情形，暫行條例如下規(guī)定：

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的；

（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

實(shí)施條例與現(xiàn)行規(guī)定相比，增加了“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”的兜底條款?，F(xiàn)行關(guān)于差額征稅業(yè)務(wù)中，基本都要求扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，增值稅法施行后，差額征稅業(yè)務(wù)到底何去何從，目前不得而知，希望總局出臺(tái)相關(guān)文件予以明確。

十三、增加按次納稅的具體期限

實(shí)施條例第四十四條：按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起至次年6月30日前申報(bào)納稅。

增值稅暫行條例及36號(hào)文件附件1規(guī)定：不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

現(xiàn)行對(duì)于可以按次納稅的，并沒有明確具體的納稅期限，實(shí)務(wù)中，稅企雙方也會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議。實(shí)施條例對(duì)此予以明確，且給予一個(gè)比較長(zhǎng)的納稅期限，最長(zhǎng)可達(dá)一年半。

十四、建筑服務(wù)預(yù)繳稅款跨區(qū)范圍的調(diào)整

實(shí)施條例第四十五條：下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款：

（一）跨地級(jí)行政區(qū)（直轄市下轄縣區(qū)）提供建筑服務(wù)；

上述規(guī)定，主要是明確了直轄市下轄縣區(qū)之間的跨區(qū)提供建筑服務(wù)是否需要預(yù)繳增值稅的問題。

現(xiàn)行關(guān)于跨區(qū)提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款的規(guī)定，主要由《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）予以規(guī)定，涉及直轄市的規(guī)定如下：

納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

根據(jù)實(shí)施條例的規(guī)定，直轄市下轄縣區(qū)屬于地級(jí)行政區(qū)，因此，直轄市范圍內(nèi)下轄縣區(qū)之間的跨區(qū)提供建筑服務(wù)，相當(dāng)于跨地級(jí)行政區(qū)提供的建筑服務(wù)，實(shí)施條例直接規(guī)定，需要預(yù)繳增值稅，不需要由直轄市稅務(wù)局決定。

總結(jié)：關(guān)于實(shí)施條例與現(xiàn)行規(guī)定的主要差異，筆者分四篇文章進(jìn)行對(duì)比分析，希望對(duì)大家更好的理解實(shí)施條例提供一定的幫助。另外，在對(duì)比分析時(shí)，難免存在錯(cuò)誤和不足，歡迎大家批評(píng)指正。

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