票貨分離不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪解析

票貨分離指的是發(fā)票主體與交易主體不一致的情況。舉例而言，張三從李四處購(gòu)貨，資金流為張三付款給李四，發(fā)票流為李四開(kāi)票給張三，貨物流為李四交付給張三。這是典型的三流一致。

而票貨分離指的是，李四本應(yīng)開(kāi)給張三的票，卻開(kāi)給了王五，本應(yīng)交付給張三的貨，交付給了王五。

司法實(shí)踐中，將三流一致（有的要求四流，還包括合同）作為判定是否為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的重點(diǎn)。這種形式上的審查帶來(lái)的問(wèn)題是未考慮交易現(xiàn)實(shí)，增加交易成本，將靈活的交易鎖定成機(jī)械的活動(dòng)，失去了市場(chǎng)交易的靈活性。

法律的目的不僅維持秩序，也應(yīng)當(dāng)尊重秩序和主體意愿，不能妨礙交易自由，更不能武斷地、機(jī)械地要求市場(chǎng)交易主體嚴(yán)格按照法條執(zhí)行。

舉例而言，在貨物流上，不能限制交貨方與接收方必須與合同一致，否則就屬于貨物流不一致。對(duì)于大宗商品交易來(lái)講，指示交付本來(lái)就節(jié)省了時(shí)間和資金成本，應(yīng)當(dāng)受到鼓勵(lì)和保護(hù)，不能機(jī)械地將該種民法上都允許的模式認(rèn)定為犯罪行為。

一、案情簡(jiǎn)介

（一）檢察院指控

被告人黃某為了康某公司能夠抵消銷售醫(yī)藥產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，讓徐某、鄧某在購(gòu)進(jìn)商品糖時(shí)讓糖廠將發(fā)票開(kāi)給康某公司，并給予2%左右的報(bào)酬。

徐某、鄧某以康某公司名義與糖廠簽署購(gòu)銷合同，指定徐某、鄧某收貨。徐某、鄧某將購(gòu)糖款支付給康某公司（檢察院同時(shí)指控，徐某、鄧某提前扣除了利潤(rùn)。此處的利潤(rùn)應(yīng)該就是不帶票的購(gòu)貨款），康某公司按照合同約定金額支付給糖廠。糖廠收款后發(fā)貨給徐某、鄧某，并將增值稅專用發(fā)票開(kāi)給康某公司。

檢察院指控康某公司、黃某、徐某和鄧某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

（二）法院評(píng)判

本案中的票貨分離方式不為法律禁止；本質(zhì)上康某公司與徐某、鄧某之間屬于買賣關(guān)系，康某公司屬于逃稅。（詳細(xì)論述過(guò)程略）

法院判決各主體無(wú)罪。

二、法律解析

（一）增設(shè)交易環(huán)節(jié)是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪

康某公司與徐某、鄧某之間本質(zhì)上增設(shè)了交易環(huán)節(jié)，是否造成了稅款損失？首先，糖廠開(kāi)票給康某公司，貨物交易是真實(shí)發(fā)生的，糖廠如實(shí)申報(bào)并繳稅，不會(huì)發(fā)生稅款損失。其次，因?yàn)榇嬖谡鎸?shí)交易，康某公司受票后，理應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其三，康某公司本應(yīng)開(kāi)票給徐某、鄧某但未開(kāi)票，本質(zhì)上屬于逃避繳納稅款。

因此，康某公司不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，由最終的消費(fèi)者承擔(dān)，如果康某公司作為最終的消費(fèi)者，其自然不應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)抵扣。但本案不應(yīng)只考慮這一層關(guān)系，應(yīng)當(dāng)從康某公司的目的審查，其目的是抵扣銷項(xiàng)稅額，即實(shí)際銷售藥品但不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

該目的依然是逃避繳納稅款，與騙稅相去甚遠(yuǎn)。從這個(gè)角度審查，也不應(yīng)當(dāng)按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處。

進(jìn)一步講，康某公司有沒(méi)有超出應(yīng)納稅義務(wù)范圍抵扣的問(wèn)題就映入眼簾，需要審查其是否超過(guò)該范圍抵扣。檢察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)舉證證明康某公司在涉案納稅期間的應(yīng)納稅義務(wù)范圍，超出的涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，未超出的還是在逃稅范疇內(nèi)討論。

（二）徐某、鄧某構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎

徐某、鄧某是否構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)結(jié)合康某公司的行為審查。首先徐某、鄧某不存在騙稅目的。其次看其與康某公司（黃某）的合謀，應(yīng)當(dāng)從康某公司的目的審查。因?yàn)榭的彻疽膊淮嬖隍_稅目的，所以徐某、鄧某也不應(yīng)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪處罰。而且，即便康某公司存在騙稅目的，也需要審查徐某、鄧某是否明知，無(wú)明知，只是客觀上提供了幫助，也不能客觀歸罪。

疑問(wèn)：對(duì)康某獲利行為如何評(píng)價(jià)？

客觀上講，二人獲利來(lái)源是康某公司逃避稅款的一部分。但是，該不法所得不應(yīng)被推定犯罪或犯罪幫助行為。

（三）是否構(gòu)成逃稅罪

從糖廠購(gòu)貨沒(méi)有要求開(kāi)票是否屬于逃稅？從康某公司“購(gòu)貨”沒(méi)有要求開(kāi)票是否屬于逃稅？正如法院評(píng)判所述，康某公司未向徐某、鄧某按照規(guī)定開(kāi)票，二人也沒(méi)有按照規(guī)定索取發(fā)票，其客觀上是幫助行為，但該幫助行為只是一種倡導(dǎo)性規(guī)范行為，不在法律禁止和強(qiáng)制之內(nèi)，不具有可罰性。

如此認(rèn)定確實(shí)遵循了主客觀一致定罪原則，考慮和尊重客觀實(shí)際。試想一下，人們?nèi)コ匈I東西沒(méi)有索取發(fā)票就以逃稅罪幫助犯來(lái)認(rèn)定，才是滑天下之大稽。