編者按：煤炭行業(yè)涉稅鏈條貫穿開(kāi)采、購(gòu)銷(xiāo)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等全環(huán)節(jié)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)多面廣。在開(kāi)采環(huán)節(jié)，資源稅、水資源稅等“小稅種”的納稅申報(bào)極易被忽視，在購(gòu)銷(xiāo)交易中則因源頭發(fā)票缺失問(wèn)題導(dǎo)致虛開(kāi)、偷稅問(wèn)題頻發(fā)，部分案件還存在運(yùn)輸發(fā)票虛開(kāi)問(wèn)題，而因轉(zhuǎn)讓煤礦企業(yè)股權(quán)引發(fā)的補(bǔ)稅問(wèn)題也十分常見(jiàn)。本文基于今年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)披露的煤炭行業(yè)稅收征管案例，結(jié)合“以數(shù)治稅”下稅收大數(shù)據(jù)監(jiān)管升級(jí)的趨勢(shì)，解析煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)合規(guī)建議，供讀者參考。

01

最新案例：煤炭行業(yè)虛開(kāi)、偷稅、股轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)多點(diǎn)爆發(fā)

案例一：虛構(gòu)煤炭業(yè)務(wù)虛開(kāi)發(fā)票11億余元，案件已移送公安

近期，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第一稽查局查處某國(guó)際貿(mào)易有限公司和重慶某貿(mào)易有限公司虛開(kāi)案件。某國(guó)際貿(mào)易有限公司和某貿(mào)易有限公司為同一控制企業(yè)，兩家公司在沒(méi)有真實(shí)貨物交易情況下，虛構(gòu)煤炭銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，通過(guò)虛構(gòu)生產(chǎn)場(chǎng)地、偽造合同、虛假交易等方式對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1036份，價(jià)稅合計(jì)金額11.22億元。國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局第一稽查局依據(jù)《發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定，依法對(duì)某國(guó)際貿(mào)易有限公司和某貿(mào)易有限公司開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票定性為虛開(kāi)，目前該案已經(jīng)移送公安機(jī)關(guān)。

案例二：自然人轉(zhuǎn)讓煤業(yè)公司股權(quán)未申報(bào)納稅，補(bǔ)稅罰款180余萬(wàn)元

近期，國(guó)家稅務(wù)總局雙鴨山市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)舉報(bào)線索和稅收大數(shù)據(jù)，查處了一起自然人股東進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓少繳納稅款案件。經(jīng)查，自然人股東宋某某將其持有的某煤業(yè)公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖胛催M(jìn)行納稅申報(bào)，少繳個(gè)人所得稅、印花稅等稅款148.66萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局雙鴨山市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)《個(gè)人所得稅法》《稅收征收管理法》等法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定，依法對(duì)宋某某追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)182.02萬(wàn)元。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫(kù)。

案例三：忽視水資源稅、資源稅納稅義務(wù)，補(bǔ)稅、加收滯納金上千萬(wàn)

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》近期刊登的一則案例顯示，A公司主要從事煤炭開(kāi)采、洗選加工和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)。作為煤炭開(kāi)采企業(yè)，通過(guò)疏干排水減少開(kāi)采涌水量、防止井下透水是A公司必要的日常作業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)分析“營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)與疏干排水水資源稅增長(zhǎng)趨勢(shì)比較”指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)某煤炭開(kāi)采企業(yè)營(yíng)業(yè)收入月均增長(zhǎng)率持續(xù)攀升，但與其開(kāi)采業(yè)務(wù)密切相關(guān)的疏干排水水資源稅卻長(zhǎng)期零申報(bào)，存在不合理之處。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)閱資料、進(jìn)行案頭比對(duì)等工作，最終督促該公司補(bǔ)繳水資源稅并加收滯納金合計(jì)2200余萬(wàn)元。

某集團(tuán)企業(yè)主要從事煤炭、電力、化工等領(lǐng)域的業(yè)務(wù)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)通過(guò)《煤炭生產(chǎn)企業(yè)資源稅稅費(fèi)監(jiān)控晴雨表》比對(duì)發(fā)現(xiàn)，2020年9月之前，該集團(tuán)及其下屬4家成員企業(yè)開(kāi)具的原煤發(fā)票金額與其資源稅申報(bào)的原煤金額完全匹配。但從2020年9月開(kāi)始，該集團(tuán)和這4家成員企業(yè)的原煤、洗煤開(kāi)票數(shù)量，同其資源稅申報(bào)的原礦、選礦數(shù)量不符。稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步分析了A集團(tuán)及相關(guān)成員企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)其中既沒(méi)有與購(gòu)入洗選設(shè)備相關(guān)的發(fā)票，也沒(méi)有與擴(kuò)建洗選礦廠相關(guān)的建設(shè)廠房發(fā)票，并未發(fā)生外購(gòu)洗選設(shè)備、擴(kuò)建洗選廠等行為。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)實(shí)地核查認(rèn)為，該集團(tuán)下設(shè)的各煤礦選礦環(huán)節(jié)僅為簡(jiǎn)單破碎篩選，不符合選礦流程標(biāo)準(zhǔn)，存在將原礦與選礦混淆申報(bào)，少繳資源稅的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的提示提醒，該集團(tuán)最終確認(rèn)了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)繳了稅款及滯納金。

02

監(jiān)管模式創(chuàng)新：以數(shù)治稅精準(zhǔn)識(shí)別煤炭企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”，一體推進(jìn)依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅。在以數(shù)治稅方面，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，聯(lián)合多部門(mén)實(shí)現(xiàn)協(xié)同治稅，精準(zhǔn)識(shí)別納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，打擊涉稅違法行為。針對(duì)煤炭行業(yè)多環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的特點(diǎn)，近年來(lái)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)新稅收監(jiān)管新模式，督促納稅人補(bǔ)繳稅費(fèi)、提高稅務(wù)合規(guī)程度。

針對(duì)煤炭企業(yè)虛開(kāi)、偷逃稅問(wèn)題，某市稅務(wù)局建立發(fā)票鏈條監(jiān)管體系，制定8項(xiàng)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)分析方法，強(qiáng)化煤炭產(chǎn)業(yè)全流程業(yè)務(wù)發(fā)票監(jiān)管，并基于發(fā)票底賬系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行疑點(diǎn)掃描，鎖定涉稅疑點(diǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)篩查，及時(shí)檢查并發(fā)現(xiàn)、阻斷煤炭及制品批發(fā)業(yè)務(wù)虛開(kāi)虛抵、少繳稅款和騙取享受小規(guī)模企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，針對(duì)實(shí)踐中部分煤炭企業(yè)通過(guò)現(xiàn)金形式或通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷(xiāo)售煤炭可能存在隱匿收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，某市稅務(wù)局建立煤炭發(fā)票價(jià)格監(jiān)控體系，按月統(tǒng)計(jì)分析全市各類(lèi)型企業(yè)的煤炭商品采購(gòu)數(shù)量及價(jià)格，并按月發(fā)布煤炭銷(xiāo)售公允價(jià)格，主管稅務(wù)部門(mén)根據(jù)公允價(jià)格，對(duì)轄區(qū)內(nèi)煤炭企業(yè)開(kāi)票價(jià)格進(jìn)行分析比對(duì)，對(duì)發(fā)票價(jià)格低于公允價(jià)格的企業(yè)，及時(shí)核實(shí)其是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收監(jiān)管上，針對(duì)股轉(zhuǎn)價(jià)格是否公允等監(jiān)管難點(diǎn)，某市稅務(wù)局建立自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“數(shù)據(jù)穿透+風(fēng)險(xiǎn)防控+精準(zhǔn)服務(wù)”監(jiān)管模式，累計(jì)查補(bǔ)自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款1.21億元。在具體操作中，該市稅務(wù)局通過(guò)常規(guī)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)2020年至2023年全市煤炭開(kāi)采企業(yè)自然人股權(quán)變更頻次同比增長(zhǎng)167%，但煤炭開(kāi)采行業(yè)同期申報(bào)繳納的個(gè)人所得稅增幅僅為46%。針對(duì)該問(wèn)題，稅務(wù)人員采取“三篩三核”進(jìn)行疑點(diǎn)的篩查與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：一是篩查工商登記變更信息，核實(shí)自然人股權(quán)變動(dòng)數(shù)據(jù)；二是篩查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，核實(shí)所有者權(quán)益與實(shí)收資本原始數(shù)據(jù)；三是篩查企業(yè)財(cái)務(wù)憑證，核實(shí)投資款銀行回單、印花稅完稅憑證、實(shí)收資本記賬憑證。通過(guò)上述篩查，鎖定涉稅疑點(diǎn)企業(yè)，并進(jìn)行進(jìn)一步核查，督促股東依法繳納稅款。

在水資源稅等“小稅種”監(jiān)管方面，某省稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理部門(mén)按照是否辦證、超采區(qū)類(lèi)型、特殊行業(yè)類(lèi)型等標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化企業(yè)分類(lèi)，建立稅源監(jiān)控臺(tái)賬，根據(jù)新增取用水企業(yè)信息、建筑工程水資源論證報(bào)告和項(xiàng)目批復(fù)、企業(yè)用水權(quán)交易、臨時(shí)取水等信息實(shí)行臺(tái)賬動(dòng)態(tài)管理，搭建稅源監(jiān)控“數(shù)據(jù)池”，以取用水量、排水量為主要觀察點(diǎn)，及時(shí)掃描確認(rèn)水資源稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)。

03

合規(guī)建議：關(guān)注各環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，提高稅務(wù)合規(guī)程度

基于真實(shí)業(yè)務(wù)開(kāi)具、接受發(fā)票。有真實(shí)的煤炭購(gòu)銷(xiāo)交易是企業(yè)接受與開(kāi)具發(fā)票的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)理順購(gòu)銷(xiāo)鏈條，明確各環(huán)節(jié)交易主體存在的合理性及所發(fā)揮的職能，并按照業(yè)務(wù)開(kāi)展的實(shí)際情況如實(shí)開(kāi)具、抵扣發(fā)票，留存相關(guān)資料佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性。若面臨發(fā)票合規(guī)性爭(zhēng)議，則可以結(jié)合業(yè)務(wù)開(kāi)展實(shí)際情況及行業(yè)慣例，論證業(yè)務(wù)模式的合法性及合理性，根據(jù)業(yè)務(wù)資料還原合同流、貨物流、發(fā)票流及資金流，爭(zhēng)取有利定性。此外，還應(yīng)關(guān)注稅款追征期問(wèn)題，控制經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)合理性。無(wú)論是自然人股東還是法人股東，轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)均應(yīng)關(guān)注交易價(jià)格的合理性。以自然人股東為例，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，自然人股東在轉(zhuǎn)讓煤炭企業(yè)股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循公平交易原則確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，對(duì)于平價(jià)、0元轉(zhuǎn)讓情形的，應(yīng)判斷是否具有《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條規(guī)定的正當(dāng)理由，如受讓方為具有法律效力關(guān)系的配偶、父母、子女等，避免因計(jì)稅價(jià)格不合理而被調(diào)整補(bǔ)稅、加收滯納金。

明晰小稅種納稅義務(wù)。根據(jù)《資源稅法》的規(guī)定，煤炭企業(yè)開(kāi)采煤炭應(yīng)當(dāng)按規(guī)定從價(jià)計(jì)征資源稅，則煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算原礦及選礦的開(kāi)采，適用正確的稅率計(jì)征資源稅。在水資源稅方面，自2024年12月1日起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，在我國(guó)領(lǐng)域直接取用地表水或者地下水的單位和個(gè)人，為水資源稅納稅人，煤炭開(kāi)采企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展通常會(huì)涉及到疏干排水，應(yīng)當(dāng)按照排水量計(jì)算繳納水資源稅。

04

小結(jié)

煤炭行業(yè)涉稅鏈條覆蓋開(kāi)采、購(gòu)銷(xiāo)、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)全鏈條、多維度特征。隨著“以數(shù)治稅”深入推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)大數(shù)據(jù)建模、多部門(mén)數(shù)據(jù)共享、全流程發(fā)票監(jiān)管等創(chuàng)新手段，實(shí)現(xiàn)了對(duì)煤炭行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)識(shí)別與高效防控。煤炭企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化合規(guī)意識(shí)，明晰各環(huán)節(jié)納稅義務(wù)，建立全流程稅務(wù)合規(guī)體系，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。