商法學(xué)周報(bào)，系法律商業(yè)雙驅(qū)動(dòng)的萬程通商團(tuán)隊(duì)的每周固定學(xué)習(xí)會(huì)。本期分享的文章，系團(tuán)隊(duì)于2024年10月12日集體學(xué)習(xí)的文章。

我們認(rèn)為，法律人須以理論指導(dǎo)實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)豐富理論，不可偏廢。但實(shí)務(wù)工作者常常為工作所累，少有時(shí)間研究學(xué)術(shù)理論。實(shí)務(wù)與理論的藩籬不破，于個(gè)人而言，是為成長(zhǎng)的瓶頸，于法治建設(shè)而言，優(yōu)秀的理論不能被用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)，優(yōu)秀的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)無法上升為理論。無論對(duì)哪一方，都是損失。

法律學(xué)術(shù)海洋之遼闊，實(shí)務(wù)法律人時(shí)間之碎片。兩者矛盾重重。一為逼迫自己緊跟學(xué)術(shù)潮流，提升自己的理論水平；二為取方家論證結(jié)論以求關(guān)注，展其問題路徑以便查閱。因此，我們將每周日上午的固定學(xué)習(xí)，形成“商法學(xué)周報(bào)”，以供分享交流。關(guān)注我們，獲取第一手專業(yè)學(xué)習(xí)資料。

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【正文】

00　　本期學(xué)習(xí)成果綜述

今日學(xué)習(xí)的三篇文章均來源于《稅務(wù)研究》2024年5期。

三篇文章都強(qiáng)調(diào)了數(shù)據(jù)資源作為新型生產(chǎn)要素的重要性，以及其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的核心作用。

三篇文章都提出了數(shù)據(jù)資源入表所帶來的稅收挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)、計(jì)量、攤銷和處置等方面的稅務(wù)處理。

三篇文章都提到了加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理的必要性，以確保數(shù)據(jù)資源的合法合規(guī)使用，并最大化其價(jià)值。

三篇文章都指出了現(xiàn)行稅收法規(guī)在數(shù)據(jù)資源方面的不足，并呼吁對(duì)相關(guān)稅收法規(guī)和制度體系進(jìn)行研究和完善。

第一篇文章，側(cè)重于數(shù)據(jù)資源入表對(duì)稅收征管帶來的挑戰(zhàn)，以及如何應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)。

第二篇文章，更多地探討了數(shù)據(jù)資源入賬入表的實(shí)踐發(fā)展和稅法議題，以及數(shù)據(jù)資源的特殊性對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來的新挑戰(zhàn)。

第三篇文章，側(cè)重于數(shù)據(jù)資源入賬入表的具體管理和稅收問題，提供了更詳細(xì)的會(huì)計(jì)處理和稅收規(guī)定的分析。

討論了數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估、流通交易和權(quán)益保護(hù)中的稅收問題，并提出了建立數(shù)據(jù)資源權(quán)益保護(hù)相關(guān)稅收法規(guī)的建議。

01　　企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表后課稅問題淺析

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】董小紅、儲(chǔ)安琪（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

【摘要】當(dāng)前，數(shù)字技術(shù)革命席卷全球，人類已步入數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的一項(xiàng)重要資源。

2019年10月，黨的十九屆四中全會(huì)將數(shù)據(jù)正式納入生產(chǎn)要素的范疇。

2022年1月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《要素市場(chǎng)化配置綜合改革試點(diǎn)總體方案》，提出要建立健全數(shù)據(jù)流通交易規(guī)則。

2023年8月，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理和信息披露進(jìn)行規(guī)范。

隨著《暫行規(guī)定》的頒布與施行，企業(yè)數(shù)據(jù)資源正式入表，與此同時(shí)，與企業(yè)數(shù)據(jù)資源課稅有關(guān)的問題逐步顯現(xiàn)出來。在此背景下，本文從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的角度出發(fā)，研究我國(guó)企業(yè)數(shù)據(jù)資源課稅問題。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

1．?dāng)?shù)據(jù)資源的概念界定是稅收征管的基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)資源的分類有助于理解其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用。

2．互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)顯示數(shù)據(jù)資源為企業(yè)帶來巨大收益，征稅可以為政府帶來可觀收入；數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，征稅可以調(diào)節(jié)資源分配，推動(dòng)區(qū)域發(fā)展；征稅促使企業(yè)記錄交易信息，有助于數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)的建立和監(jiān)管。

3．《暫行規(guī)定》將數(shù)據(jù)資源作為存貨和無形資產(chǎn)入表，增值稅和企業(yè)所得稅已有相關(guān)法規(guī)支持；數(shù)據(jù)資源使用稅可以調(diào)節(jié)財(cái)富分配，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

4．會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量視角下的企業(yè)數(shù)據(jù)資源稅收制度設(shè)計(jì)：

5．《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提供了數(shù)據(jù)資源作為無形資產(chǎn)和存貨的確認(rèn)和計(jì)量方法，這為稅收制度設(shè)計(jì)提供了依據(jù)。

6．根據(jù)數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理，提出了差別稅率的設(shè)計(jì)，以及數(shù)據(jù)資源使用稅的計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率建議。

7．?dāng)?shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)稅收征管體系提出挑戰(zhàn)，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門部門并利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)提高征管效率。

02　　數(shù)據(jù)資源入表對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】余鵬峰（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)數(shù)字財(cái)稅法治研究中心）

【摘要】2023年8月21日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），該規(guī)定自2024年1月1日起施行。

《暫行規(guī)定》對(duì)數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入表、數(shù)據(jù)資源及相關(guān)交易如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理、如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示以及需要作出何等程度的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，為企業(yè)加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理、規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)處理和強(qiáng)化相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露、發(fā)揮數(shù)據(jù)要素價(jià)值提供了中國(guó)方案。

然而由于數(shù)據(jù)資源的特殊性，不僅使企業(yè)在判斷數(shù)據(jù)資源是否符合資產(chǎn)確認(rèn)條件、明確數(shù)據(jù)資源的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等方面面臨難題，而且也使稅務(wù)機(jī)關(guān)確定數(shù)據(jù)資源的計(jì)稅依據(jù)、核定折舊和攤銷方法、適用稅率與稅目等征管事宜面臨新的挑戰(zhàn)。

盡管學(xué)術(shù)界關(guān)注到了數(shù)據(jù)資源的相關(guān)稅法問題，也對(duì)數(shù)據(jù)資源是否以及如何課稅進(jìn)行了有益探索，但是既有研究?jī)A向于數(shù)據(jù)資源稅收治理理論圖景的描繪，而缺乏置身于數(shù)據(jù)資源入表下的實(shí)踐探討。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷來是企業(yè)所得稅、增值稅等稅務(wù)處理的重要參考，數(shù)據(jù)資源入表實(shí)踐的推進(jìn)必然加快數(shù)據(jù)資源稅收規(guī)則的研究制定。由此，本文聚焦《暫行規(guī)定》實(shí)施的重點(diǎn)難點(diǎn)問題，探索其之于企業(yè)所得稅及增值稅征管的新挑戰(zhàn)，并嘗試提出應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的建議。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

挑戰(zhàn)：數(shù)據(jù)資源的生命周期、法律權(quán)屬的復(fù)雜性、價(jià)值評(píng)估的困難、攤銷周期和方法的確定、損益處理的差異等，都是稅收征管面臨的具體問題。

應(yīng)對(duì)：作者提出了明確數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與邊界、優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理規(guī)則、完善與數(shù)據(jù)資源入表相銜接的稅收規(guī)則、健全與數(shù)據(jù)資源特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收征管機(jī)制等對(duì)策。

1．明確數(shù)據(jù)資源與數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵與邊界：

確定數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的條件，如合規(guī)性、控制性、可度量性和經(jīng)濟(jì)利益性。

細(xì)化數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，包括數(shù)據(jù)的可利用性、技術(shù)處理的可行性和可供社會(huì)化再利用的條件。

2．優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)資源會(huì)計(jì)處理規(guī)則：

調(diào)整《暫行規(guī)定》以適應(yīng)數(shù)據(jù)資源的特殊性，如明確“擁有”或“控制”的定義。

詳細(xì)規(guī)定數(shù)據(jù)資源的成本計(jì)量，包括外購(gòu)、自行開發(fā)和其他方式取得的數(shù)據(jù)資源。

完善數(shù)據(jù)資源的會(huì)計(jì)處理方法，如自用和出售用途的初始計(jì)量和價(jià)值分配。

補(bǔ)充完善出售數(shù)據(jù)資源后的會(huì)計(jì)處理原則，以及數(shù)據(jù)資源資本化與費(fèi)用化的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)。

3．完善與數(shù)據(jù)資源入表相銜接的稅收規(guī)則：

制定專門性規(guī)范文件，明確數(shù)據(jù)資源在稅務(wù)處理中的地位，包括交易類型、稅收分類和價(jià)值確認(rèn)。

細(xì)化數(shù)據(jù)資源的扣除和攤銷規(guī)則，確保真實(shí)客觀地反映企業(yè)數(shù)據(jù)資源的成本。

明晰數(shù)據(jù)資源處置、銷售或報(bào)廢等稅務(wù)處理規(guī)則，避免稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的不一致。

確定數(shù)據(jù)資源價(jià)值增值和減值的稅務(wù)處理規(guī)則，合理反映數(shù)據(jù)資源價(jià)值的變動(dòng)。

明確數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，為關(guān)聯(lián)方之間數(shù)據(jù)資源交易提供合法有效的依據(jù)。

4．健全與數(shù)據(jù)資源特點(diǎn)相適應(yīng)的稅收征管機(jī)制：

提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)智化水平，利用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)進(jìn)行稅收征管。

建立數(shù)據(jù)資源稅收監(jiān)測(cè)與稽查機(jī)制，包括交易信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)、報(bào)告和申報(bào)制度、價(jià)值評(píng)估監(jiān)測(cè)機(jī)制。

探索數(shù)據(jù)資源稅務(wù)處理事先裁定制度，提高稅收政策適用的確定性，降低納稅爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。

03　　數(shù)據(jù)資源入賬入表的管理和稅收問題探討

【來源】《稅務(wù)研究》2024年5期

【作者】秦榮生（北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）

【摘要】2022年12月，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），強(qiáng)調(diào)要“充分實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)要素價(jià)值、促進(jìn)全體人民共享數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展紅利”。為充分發(fā)揮數(shù)據(jù)要素價(jià)值，促進(jìn)數(shù)據(jù)要素的流通與交易，進(jìn)而規(guī)范數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化，迫切需要解決數(shù)據(jù)資源的入賬入表問題。

為此，2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），主要圍繞數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入賬、數(shù)據(jù)資源的相關(guān)交易如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以及數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)入表、如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示、需要作出何等程度的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范。

《暫行規(guī)定》的發(fā)布意味著我國(guó)在促進(jìn)數(shù)據(jù)成為一種新型生產(chǎn)要素從理論探索開始走向?qū)嵺`，標(biāo)志著我國(guó)正式翻開了數(shù)據(jù)資源入賬入表的新篇章。我國(guó)關(guān)于數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會(huì)計(jì)處理探索不僅有助于《意見》的貫徹落實(shí)，還有助于我國(guó)為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供中國(guó)方案、貢獻(xiàn)中國(guó)智慧。

目前，亟須研究和完善與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的稅收法規(guī)和制度體系。

【學(xué)習(xí)總結(jié)】

1．?dāng)?shù)據(jù)資源入賬的要求：

數(shù)據(jù)資源被分為兩類：符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的無形資產(chǎn)或存貨，以及不滿足確認(rèn)條件但預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

2．?dāng)?shù)據(jù)資源入賬入表的挑戰(zhàn)：

存在對(duì)數(shù)據(jù)資源是否“擁有或控制”的不確定性，以及數(shù)據(jù)資源的多重用途導(dǎo)致分類困難。

成本計(jì)量和后續(xù)計(jì)量難度大，尤其是對(duì)數(shù)據(jù)資源使用壽命的估計(jì)。

現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理采用未來適用法，對(duì)歷史數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則受損。

3．?dāng)?shù)據(jù)資源的稅收問題：

數(shù)據(jù)資源的生命周期各環(huán)節(jié)（取得、持有、處置）都涉及稅收問題，但現(xiàn)行稅收制度尚未明確規(guī)定。

確定購(gòu)入數(shù)據(jù)資源的計(jì)稅基礎(chǔ)存在困難，尤其是關(guān)聯(lián)方之間的數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓。

持有數(shù)據(jù)資源期間的攤銷和減值的稅務(wù)處理需要企業(yè)高度重視。

處置數(shù)據(jù)資源時(shí)的增值稅和企業(yè)所得稅問題需要明確。

4．?dāng)?shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估和流通交易：

數(shù)據(jù)資源的價(jià)值評(píng)估對(duì)后續(xù)計(jì)量至關(guān)重要，涉及稅種、稅目和稅率等因素。

建立合規(guī)的數(shù)據(jù)資源流通交易體系，包括信息披露、交付監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。

5．?dāng)?shù)據(jù)資源的權(quán)益保護(hù)：

數(shù)據(jù)資源的權(quán)益保護(hù)存在誤區(qū)和盲區(qū)，需要建立分置的產(chǎn)權(quán)運(yùn)行機(jī)制。

制定數(shù)據(jù)資源權(quán)益保護(hù)相關(guān)的稅收法規(guī)，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源的研究、開發(fā)和利用。

6．?dāng)?shù)據(jù)資源管理：

企業(yè)必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源管理，遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)評(píng)估規(guī)定，并考慮稅收法規(guī)要求。