為了確保稅制平穩(wěn)過渡，避免納稅人因無法抵扣進項稅而導(dǎo)致稅負大幅增加，2016年營改增初期對一般納稅人給予很多簡易計稅政策；簡易計稅政策畢竟屬于營改增初期的一種過渡性政策，新增值稅法施行后，一般納稅人簡易計稅政策是否會全面取消以及納稅人如何應(yīng)對？本文結(jié)合《增值稅法》和《增值稅法實施條例》及《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號）（以下簡稱財政部稅務(wù)總局公告2026年第10號）進行分析與解讀，以幫助企業(yè)掌握好增值稅法新政。

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一般納稅人適用簡易計稅政策的法理分析

《增值稅稅法》第八條的規(guī)定：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應(yīng)納稅額的方式，計算繳納增值稅；本法另有規(guī)定的除外”。根據(jù)上述規(guī)定，所有納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，必須按照一般計稅方法計算繳納增值稅，除非增值稅法另有規(guī)定。經(jīng)通讀增值稅法全文，增值稅法關(guān)于非一般計稅方法的另有規(guī)定只有四種情形：（1）小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅；（2）中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（3）進口貨物按照本法規(guī)定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅；（4）扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。

因此，我們可以得出結(jié)論，增值稅法實施以后，一般納稅人特定情形適用簡易計稅政策沒有法律依據(jù)，全國人大憲法和法律委員會在2024年12月21日的《關(guān)于 <中華人民共和國增值稅法（草案）> 審議結(jié)果的報告》提到：“憲法和法律委員會經(jīng)同有關(guān)方面研究，建議刪去草案二次審議稿中關(guān)于授權(quán)國務(wù)院規(guī)定按照簡易方法計稅的特殊情形……等內(nèi)容，改由在法律中直接作出規(guī)定或者經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍”；根據(jù)憲法和法律委員會的報告以及增值稅法第二十五條“對國務(wù)院制定增值稅專項優(yōu)惠政策給予授權(quán)”，一般納稅人“按照簡易計稅方法計稅的特殊情形”按照“經(jīng)清理規(guī)范后納入稅收優(yōu)惠范圍”思路進行處理，最終在《關(guān)于增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號）第三條做出了具體規(guī)定。

新增值稅法下

一般納稅人適用簡易計稅政策解讀與注意事項

（一）執(zhí)行到2027年底，一般納稅人選擇適用3%的簡易計稅政策

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號第三條規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生的十七項應(yīng)稅交易可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅；在新政策執(zhí)行過程中，一般納稅人需要掌握以下政策要點：

1.一般納稅人銷售自行采掘的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，和以自行采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)自行生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）的，新政策的口徑發(fā)生根本性變化、強調(diào)“自行采掘”，即僅擁有合法采礦/采砂許可、自行從自然界采掘原料的主體才能適用簡易計稅政策，實務(wù)中外購礦石/廢巖經(jīng)破碎、篩分加工的砂石不能再適用3%簡易計稅政策。

2.一般納稅人銷售自來水的，新政策的口徑擴大了適用范圍，刪除了舊規(guī)中“自產(chǎn)”的限定，即“銷售自來水”適用簡易計稅政策不再區(qū)分自產(chǎn)還是轉(zhuǎn)售，自來水公司銷售自來水、物業(yè)公司或者其他市場主體轉(zhuǎn)售自來水都可以選擇適用簡易計稅；新政策同時規(guī)定“水利工程供應(yīng)天然水比照銷售自來水政策執(zhí)行”，將水利工程供應(yīng)天然水從不征稅變?yōu)榱苏鞫?，且實行?%簡易計稅政策；但“開采未經(jīng)加工的天然水”，因未發(fā)生銷售行為，不構(gòu)成應(yīng)稅交易，所以沒有在新政策中單獨列明。

提醒納稅人注意的是，伴隨著上述“銷售自來水”政策的調(diào)整，國家稅務(wù)總局公告2016年第54號規(guī)定的“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅”條款同步廢止。

3.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)和為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)的、可以繼續(xù)選擇適用3%的簡易計稅政策，并且依據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號第四條（四）的規(guī)定，支付的分包款允許從含稅銷售額中扣除。

值得建筑企業(yè)注意的是，財稅〔2016〕36號附件2中的“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”和財稅〔2017〕58號中“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅”的規(guī)定自2026年1月1日起停止執(zhí)行，納稅人在2026年1月1日前已適用簡易計稅方法的項目，繼續(xù)按照原政策規(guī)定執(zhí)行。

4.資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為可以繼續(xù)適用3%的簡易計稅方法，但新政策的口徑發(fā)生微小調(diào)整、強調(diào)“契約制”，即僅契約式托管產(chǎn)品適用簡易計稅政策（合伙制、公司制資管產(chǎn)品以經(jīng)營實體為納稅人）。

（二）執(zhí)行到2027年底，一般納稅人選擇適用5%的簡易計稅政策

自2026年1月1日至2027年12月31日，一般納稅人發(fā)生的六類應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的規(guī)定征收率計算繳納增值稅，上述六類應(yīng)稅交易主要是2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)等，一般納稅人在新政策執(zhí)行過程中需要掌握以下政策要點：

1.2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或者以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，如果是經(jīng)國務(wù)院行業(yè)主管部門批準（含備案）從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資租賃服務(wù)，支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅，允許從含稅銷售額中扣除。

2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得非自建的不動產(chǎn)的，既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，又可以選擇差額征稅政策，即該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價允許從含稅銷售額中扣除。

3.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)的，既可以選擇適用簡易計稅方法計稅，又可以選擇差額征稅政策，即取得該土地使用權(quán)的原價允許從含稅銷售額中扣除。

（三）納稅人選擇適用按照減征征收率的增值稅政策

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2026年第10號第三條（三）規(guī)定，納稅人發(fā)生七類應(yīng)稅交易，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%征收率減按2%、1.5%、1%和0.5%計算繳納增值稅。在新政策執(zhí)行過程中，納稅人需要關(guān)注以下幾點：

1.一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)簡易計稅政策發(fā)生變化

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局于2026年發(fā)布了2026年第10號公告的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用簡易計稅方法的情形有了新變化，具體而言，一般納稅人銷售自己使用過的、屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，兩個核心要件缺一不可；根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人下列三種情形不屬于增值稅法第二十二條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、不能再適用簡易計稅政策：①銷售自己使用過的2009年1月1日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)；②營改增一般納稅人銷售自己使用過的納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)；③銷售2013年8月1日之前購買自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。

2. 小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%的政策有例外

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局2026年第10號公告的規(guī)定，自2026年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生除銷售、出租不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)之外的增值稅應(yīng)稅交易，依照3%征收率減按1%征收率征收增值稅；因此，小規(guī)模納稅人3%減按1%政策繼續(xù)保留至2027年12月31日，但小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售、出租不動產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，雖然由5%征收率一律改為3%征收率，仍然不適用3%減按1%減免稅收政策。

3.簡易計稅的銷售額計算方法發(fā)生新變化

在增值稅法實施之前，一般納稅人銷售行為適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%和1.5%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%（或1.5%）。但國家稅務(wù)總局公告2020年第9號中已經(jīng)明確：“納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，按銷售額=含稅銷售額÷(1+0.5%)的公式計算銷售額，而且明確該公告發(fā)布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額”。

因此，在增值稅法實施之后，根據(jù)財政部、稅務(wù)總局2026年第10號公告規(guī)定，一般納稅人按照簡易計稅方法依照規(guī)定征收率計算繳納增值稅的，均需要按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋規(guī)定征收率）=含稅銷售額÷（1＋2%或1.5%、1%、0.5%），應(yīng)納稅額=銷售額×2%（或1.5%、1%、0.5%）；同時，企業(yè)的會計處理需要與發(fā)票開具、增值稅申報表填寫保持一致，確?！百~票表”相符（即會計賬簿、發(fā)票、申報表數(shù)據(jù)一致），不會再出現(xiàn)過去“3%-1%=2%”類似的處理方式了。

納稅人簡易計稅新政實施過程中的注意事項

1. 一般納稅人按項目選擇適用簡易計稅方法僅限于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、提供建筑服務(wù)，也就是說可以按照房地產(chǎn)開發(fā)項目、工程建設(shè)項目為單位，分別選擇是否適用簡易計稅方法；但除上述房地產(chǎn)和建筑服務(wù)外的所有其他應(yīng)稅交易必須就同一簡易計稅方法項目的全部應(yīng)稅交易一并選擇適用簡易計稅方法，例如對于特定類型的業(yè)務(wù)（如公共交通運輸、銷售抗癌藥品等），一旦選擇簡易計稅，該類型下的所有交易都必須統(tǒng)一適用簡易計稅方法。

2. 財政部、稅務(wù)總局2026年第10號公告規(guī)定：“一般納稅人自選擇適用簡易計稅方法當月起，36個月內(nèi)不得變更；期限屆滿后，自選擇適用一般計稅方法當月起，36個月內(nèi)不得再選擇適用簡易計稅方法”，也就是說，納稅人選擇簡易計稅后要選擇一般計稅方法，有36個月限制，變回一般計稅方法后再選擇簡易計稅方法，也有36個月限制，即雙向限制。

3.除財政部稅務(wù)總局公告 2026年第10號和增值稅法、增值稅法實施條例、財政部稅務(wù)總局公告 2025 年第 17號外，在 2025年 2月31日前制發(fā)文件規(guī)定的國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策同步停止執(zhí)行。例如，財稅〔2016〕47 號、財稅〔2016〕68 號、財稅〔2016〕140 號、財稅〔2009〕9號規(guī)定的 "一般納稅人勞務(wù)派遣、安保服務(wù)、武裝守護押運服務(wù)、人力資源外包服務(wù)、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）等簡易計稅" 政策已停止執(zhí)行。

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