上篇文章和大家分享了增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項所涉四項業(yè)務(wù)的對比分析，本文繼續(xù)分享其他業(yè)務(wù)的對比分析。以下業(yè)務(wù)享受的優(yōu)惠屬于階段性優(yōu)惠，根據(jù)2026年第10號公告的規(guī)定，優(yōu)惠期間為2026年1月1日至2027年12月31日。

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農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中的農(nóng)機

老政策（財稅〔2001〕113號）：批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅，但沒有對“農(nóng)機”進一步進行解釋，具體范圍按照國稅發(fā)〔1993〕151號等相關(guān)文件執(zhí)行。

10號公告：批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。農(nóng)機包括不帶動力的手扶拖拉機和三輪農(nóng)用運輸車。

與老政策相比，10號公告進一步明確了兩項屬于農(nóng)機的機械：不帶動力的手扶拖拉機和三輪農(nóng)用運輸車。其實，根據(jù)2026年9號公告附件1《適用9增值稅稅率貨物范圍注釋》的規(guī)定，農(nóng)機是包含上述兩項機械的，比如：手扶拖拉機（包括不帶動力的手扶拖拉機）屬于農(nóng)機；農(nóng)業(yè)運輸機械中的三輪農(nóng)用運輸車也屬于農(nóng)機。

10號公告之所以進一步強調(diào)不帶動力的手扶拖拉機和三輪農(nóng)用運輸車屬于農(nóng)機，應(yīng)該是實務(wù)中這兩項機械到底是否屬于農(nóng)機，存在較大的爭議，為消除爭議，10號公告直接進行明確。

納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢

技術(shù)服務(wù)

新老政策在“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”等問題的認定上基本一致，但是在合同認定的主管部門上進行了調(diào)整，具體如下：

老政策（36號文件）：納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

10號公告：納稅人申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技、工信主管部門進行認定，并持有關(guān)的書面合同和科技、工信主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。

對比新老政策：老政策只需到省級科技主管部門進行認定即可，而10號公告要求，需要省級科技、工信主管部門進行認定，增加了一個認定主管部門：工信主管部門，進一步加強了對“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”的認定，相當(dāng)于增加了認定難度，將部分“偽技術(shù)”予以排除。

糧食和商品儲備收入

針對糧食和商品儲備收入享受的優(yōu)惠，新老政策的變化體現(xiàn)在銷售三類特種用途糧食憑證的變化上，具體如下：

老政策（財稅字〔1999〕198號）：

1.軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。

2.救災(zāi)救濟糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

3.水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫移民口糧票（證）按法規(guī)的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

10號公告：

1.軍隊用糧：指憑相關(guān)憑證按軍供價供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食。

2.救災(zāi)救濟糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

3.水庫移民口糧：指經(jīng)縣（含）以上人民政府批準(zhǔn)，憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

對比新老政策可以發(fā)現(xiàn)，10號公告對于三類特種用途糧食憑證皆表述為“相關(guān)憑證”，并沒有明確相關(guān)憑證的具體內(nèi)容，實務(wù)中需要具體情況具體分析；老政策直接注明憑證的具體內(nèi)容：軍用糧票和軍糧供應(yīng)證、救災(zāi)救濟糧票（證）及水庫移民口糧票（證）。為什么用相關(guān)憑證代替具體憑證，筆者認為隨著時代及經(jīng)濟的發(fā)展，老政策中規(guī)定的憑證，已經(jīng)過時或者已被淘汰，實務(wù)中，只要企業(yè)持有符合規(guī)定的憑證，就可以享受免稅優(yōu)惠。

證券投資基金

老政策（36號文件）：證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券，免征增值稅。

10號公告：公募證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券取得的收入，免征增值稅。

10號公告相比老政策，對享受優(yōu)惠的證券投資基金的性質(zhì)進行了明確，即只有公募證券投資基金才能享受免征增值稅的優(yōu)惠，私募基金不享受稅收優(yōu)惠。

保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入

10號公告對一年期以上人身保險的定義進行了完善，具體如下：

老政策（36號文件）：一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

10號公告：一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險和其他年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

10號公告相比老政策，增加了一類保險：其他年金保險，使得享受優(yōu)惠政策的保險產(chǎn)品種類增加，有利于保險公司開展此類保險業(yè)務(wù)。

PS：增值稅優(yōu)惠政策銜接事項對比分析的后續(xù)內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請期待！

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