竹未晞/文

2025年以來，多家會計師事務(wù)所因各類執(zhí)業(yè)違規(guī)行為被精準處罰，其中中審眾環(huán)、天健、北京陸宇文等事務(wù)所的違規(guī)案例，因情節(jié)典型、事實清晰成為行業(yè)警示樣本，各類違規(guī)行為的查處均有官方權(quán)威公告作為依據(jù)。

這些會計師事務(wù)所被處罰的背后，是北京注冊會計師協(xié)會將2025年明確為注冊會計師行業(yè)“財會監(jiān)督深化年”，是協(xié)會對100家會計師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的結(jié)果。

在北京注冊會計師協(xié)會的通報中，有13家事務(wù)所及45名注冊會計師被通報實施行業(yè)自律懲戒，并曝光了“抄表式”審計、“雙超”執(zhí)業(yè)、違規(guī)營銷等五類典型問題。

圖源：AI

結(jié)合各地證監(jiān)局、財政部門及交易所的公開行政處罰與監(jiān)管公告，我們可以看出2025年至今，注冊會計師行業(yè)正在迎來高強度監(jiān)管整肅。

多家會計師事務(wù)所被查處，多維度違規(guī)行為浮出水面

從各地監(jiān)管機構(gòu)公開的官方處罰公告來看，近一年來，多家會計師事務(wù)所因?qū)徲媹?zhí)業(yè)核心環(huán)節(jié)違規(guī)被嚴肅查處。

反做空一線查詢了相關(guān)公開的官方報道，根據(jù)不完全統(tǒng)計，簡單整理出了一份事務(wù)所違規(guī)統(tǒng)計表，包含了一些典型違規(guī)案例，具體如下：

從統(tǒng)計表中的信息可以看出，行業(yè)違規(guī)呈現(xiàn)出類型多樣化、情節(jié)差異化的特征，從頭部大型會計師事務(wù)所到區(qū)域中小機構(gòu)，均存在不同程度的執(zhí)業(yè)不規(guī)范問題。

同時還有個別事務(wù)所的違規(guī)行為情節(jié)較嚴重，成為財會監(jiān)督處理的典型案例。

中審眾環(huán)會計師事務(wù)所因為宜華集團出具虛假年報審計報告，被證監(jiān)會作出行政處罰并遭上交所、深交所聯(lián)合通報批評，成為性質(zhì)最惡劣的虛假報告典型案例。

根據(jù)證監(jiān)會〔2025〕77號行政處罰決定書查明的事實，該所在2017、2018年為宜華集團年報審計過程中，未勤勉盡責且存在多項重大審計缺陷。

其明知關(guān)聯(lián)方交易及收入確認存在舞弊風險，卻未將其列為特別風險，對宜華集團大額異常的關(guān)聯(lián)咨詢服務(wù)收入未保持職業(yè)懷疑，忽視該收入確認時間與投資項目交易時間明顯矛盾、業(yè)務(wù)范圍與實際經(jīng)營不符等疑點。

更未發(fā)現(xiàn)同一投資項目同時出現(xiàn)在委托投資與咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)中的證據(jù)矛盾，最終未能識別出宜華集團虛構(gòu)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的事實，出具了存在虛假記載的標準無保留意見審計報告。

針對該違規(guī)行為，證監(jiān)會對中審眾環(huán)作出“沒收業(yè)務(wù)收入116.98萬元、并處233.96萬元罰款”的行政處罰，對3名簽字注冊會計師分別處以3萬至6萬元罰款。

上交所、深交所亦對該所及相關(guān)注冊會計師作出通報批評、公開譴責的懲戒。

此外，天健會計師事務(wù)所作為國內(nèi)頭部會計師事務(wù)所，因在花木易購審計項目中多項核心程序執(zhí)行不到位，于2026年2月被廈門證監(jiān)局出具警示函并記入誠信檔案。

根據(jù)廈門證監(jiān)局官方公告，該所在花木易購2023-2024年年報審計中，存在三大核心問題：

1、收入審計層面，未獲取銷售合同、送貨單等充分審計證據(jù)，個別收入僅以催款微信記錄作為依據(jù)，對函證未回函的款項也未開展實質(zhì)替代程序。

2、應收賬款審計層面，在未取得和解協(xié)議、未關(guān)注期后回款實際情況的前提下，錯誤對43萬元應收賬款全額計提壞賬準備，與實際37.5萬元的回款事實嚴重不符。

3、審計底稿層面，存在記錄已執(zhí)行審計程序但無任何佐證資料的形式化問題。

廈門證監(jiān)局對天健所及3名簽字注冊會計師一并出具警示函，要求其限期提交整改報告，相關(guān)違規(guī)行為被記入證券期貨市場誠信檔案。

還有北京陸宇文會計師事務(wù)所因完全未履行審計程序、無依據(jù)出具專項審計報告，被北京市財政局作出行政處罰，成為“抄表式”審計的典型案例。

根據(jù)北京市財政局2025年11月發(fā)布的處罰罰單，該所在出具陸宇文審專字（2024）第ZA003號專項審計報告時，未執(zhí)行任何必要的審計程序，也未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，直接取得6萬元業(yè)務(wù)收入。

針對該嚴重違規(guī)行為，北京市財政局對該所作出“警告、沒收全部違法所得6萬元”的行政處罰，對兩名簽字注冊會計師也一并給予警告處罰，明確其對審計程序缺失問題負有直接責任。

此外，山東省財政廳在2025年5月對當?shù)匦绿斓?、信源、銳勝三家會計師事務(wù)所的頂格處罰，也成為地方財政部門對中小所嚴重違規(guī)“零容忍”的標志性案例。

上述典型案例的查處，均由對應監(jiān)管機構(gòu)依法作出處罰決定，懲戒措施從警示函、沒收違法所得，到罰款、吊銷執(zhí)業(yè)許可形成清晰梯度，所有處罰事實、依據(jù)、金額均通過官方渠道公開披露，成為此次注冊會計師行業(yè)監(jiān)管整肅的重要依據(jù)，也讓行業(yè)各類執(zhí)業(yè)亂象被直觀、具體地呈現(xiàn)出來。

基礎(chǔ)性程序性違規(guī)占主導，多重違規(guī)成為行業(yè)核心問題

透過此次全行業(yè)的監(jiān)管整肅，可以看出當前注冊會計師行業(yè)的違規(guī)行為與懲戒措施呈現(xiàn)出了一些鮮明的特征。

從違規(guī)行為的特征來看，基礎(chǔ)性、程序性違規(guī)占主導，且多重違規(guī)現(xiàn)象突出，成為行業(yè)最核心的問題。

審計程序違規(guī)和財務(wù)數(shù)據(jù)審計錯誤兩類基礎(chǔ)性違規(guī)反映出部分事務(wù)所未堅守審計工作的基本底線，“重效率、輕質(zhì)量”“重業(yè)務(wù)、輕復核”的執(zhí)業(yè)導向?qū)е聦徲嫓蕜t被束之高閣。

更值得關(guān)注的是，部分被通報事務(wù)所存在2類及以上違規(guī)行為，中喜會計師事務(wù)所同時存在內(nèi)部管理缺陷、獨立性問題，大信會計師事務(wù)所既存在審計程序違規(guī)，又因未如實說明行政處罰情況導致信息披露違規(guī)，北京注協(xié)通報的多家事務(wù)所也同時存在底稿形式化、程序缺失等問題。

多重違規(guī)的特征表明，部分事務(wù)所的執(zhí)業(yè)不規(guī)范并非個別環(huán)節(jié)的失誤，而是系統(tǒng)性、全方位的管理漏洞。

其次，違規(guī)行為與機構(gòu)規(guī)模、業(yè)務(wù)類型高度關(guān)聯(lián)，呈現(xiàn)出明顯的差異化特征。頭部大型會計師事務(wù)所的違規(guī)多集中在上市公司審計、重大資產(chǎn)重組審計等復雜業(yè)務(wù)領(lǐng)域，且以財務(wù)數(shù)據(jù)審計錯誤、信息披露違規(guī)為主。

如天健、大信的違規(guī)均涉及上市公司年報或定增審計，反映出大型所雖具備完善的制度體系，但在業(yè)務(wù)規(guī)模擴張過程中出現(xiàn)了質(zhì)量管控的漏洞。

區(qū)域中型所則多存在審計程序缺失、違規(guī)營銷等問題，如北京陸宇文、中靖誠的違規(guī)均與審計程序執(zhí)行和監(jiān)管配合相關(guān)。

地方小型所的違規(guī)則以超出勝任能力執(zhí)業(yè)、屢查屢犯為主，且多伴隨低價競爭，山東三家被吊銷許可的事務(wù)所均存在“明知無執(zhí)業(yè)能力仍承接業(yè)務(wù)”的情況，部分小型所為爭奪業(yè)務(wù)甚至將審計收費壓低，直接導致審計質(zhì)量無法保障。

此外，高新企業(yè)認定專項審計、企業(yè)實繳審計等細分業(yè)務(wù)領(lǐng)域成為違規(guī)高發(fā)區(qū)，部分事務(wù)所依托關(guān)聯(lián)機構(gòu)形成“非主業(yè)驅(qū)動”的業(yè)務(wù)模式，將審計作為配套環(huán)節(jié)，出現(xiàn)“重申報、輕審計”的問題。

從懲戒措施的特征來看，“雙罰制”成為常態(tài)，懲戒的時效性和聯(lián)動性顯著提升，監(jiān)管威懾力不斷增強。

此次整肅中，所有涉及具體審計項目的違規(guī)均實行“事務(wù)所+注冊會計師”雙重懲戒，不僅處罰事務(wù)所，還同步追究簽字注冊會計師的個人責任。

中審眾環(huán)會計師事務(wù)所被通報批評的同時，2名簽字注冊會計師被通報批評、1名核心注冊會計師被公開譴責，這種雙重追責模式壓實了個人執(zhí)業(yè)責任。

同時，監(jiān)管機構(gòu)對歷史違規(guī)行為的追責力度持續(xù)加大，中審眾環(huán)2017-2018年的審計違規(guī)在2026年仍被嚴厲懲戒，體現(xiàn)了“監(jiān)管無時效、違規(guī)必追責”的態(tài)度。

而跨部門聯(lián)合懲戒也成為趨勢，中審眾環(huán)被上交所、深交所聯(lián)合通報，打破了單一監(jiān)管機構(gòu)的懲戒模式，形成了跨市場的監(jiān)管合力。

此外，事務(wù)所老齡化與人才梯隊斷層成為違規(guī)行為的重要誘因，行業(yè)發(fā)展的人才矛盾日益凸顯。

北京注協(xié)通報的71歲注冊會計師超量簽署報告、山西70歲注冊會計師在2024年出具152份審計報告、河北70歲以上注冊會計師占比16%等現(xiàn)象，均反映出行業(yè)老齡化問題的嚴重性。

根據(jù)財政部《注冊會計師注冊辦法》，年齡超過70周歲將不予注冊，部分高齡從業(yè)者的自然退出疊加行業(yè)人才流失，導致部分事務(wù)所出現(xiàn)“一人多責”“助理代行注冊會計師職責”的情況，而行業(yè)新增人才多向頭部所和東部沿海地區(qū)集中，地方小型所面臨人才短缺的困境，人才梯隊的斷層直接導致審計質(zhì)量管控體系難以落地。

人大修法聚焦審計造假，行業(yè)監(jiān)管密集落地

針對注冊會計師行業(yè)的諸多亂象，從中央到地方、從行業(yè)協(xié)會到監(jiān)管機構(gòu)，密集出臺了一系列政策措施，形成了“頂層設(shè)計+行業(yè)規(guī)范+監(jiān)管執(zhí)行”的全方位監(jiān)管體系。

2025年作為“財會監(jiān)督深化年“，更是成為行業(yè)監(jiān)管政策的密集落地期，政策從制度建設(shè)、執(zhí)業(yè)規(guī)范、懲戒力度、黨建引領(lǐng)等多個維度發(fā)力，推動注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

頂層設(shè)計層面，中辦、國辦印曾在2023年發(fā)布的《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》為行業(yè)監(jiān)管劃定了總基調(diào)。

明確到2025年構(gòu)建起“財政部門主責監(jiān)督、有關(guān)部門依責監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、相關(guān)中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督“的財會監(jiān)督體系，建立起各類監(jiān)督主體橫向協(xié)同、中央與地方縱向聯(lián)動的工作機制。

該意見將注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督納入國家財會監(jiān)督體系的核心內(nèi)容，明確財政部門加強對注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。

要求中介機構(gòu)嚴格依法履行審計鑒證職責，確保獨立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，同時強化行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)督作用，運用信用記錄、警示告誡、公開曝光等措施加大懲戒力度，為行業(yè)監(jiān)管奠定了制度基礎(chǔ)。

執(zhí)業(yè)規(guī)范層面，中注協(xié)出臺了一系列針對性準則和要求，直擊行業(yè)核心違規(guī)問題。

2025年7月1日起施行的《中國注冊會計師獨立性準則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》，對注冊會計師的獨立性作出系統(tǒng)全面的規(guī)范。

明確會計師事務(wù)所不得承擔審計客戶管理層職責，嚴禁為公眾利益實體審計客戶編制財務(wù)報表及附注。

審計項目團隊成員及其近親屬不得在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益，同時要求建立完善關(guān)鍵審計合伙人輪換機制，利用信息系統(tǒng)對獨立性進行實時監(jiān)控。

中注協(xié)還明確將獨立性作為2026年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，對違反獨立性要求的行為依法依規(guī)嚴厲處理，從制度上堵住了獨立性違規(guī)的漏洞。

針對“抄表式“審計、審計程序缺失等問題，各地注協(xié)在2025年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中均將“是否履行必要審計程序、是否獲取充分適當審計證據(jù)”作為檢查重點。

懲戒力度層面，《注冊會計師法》修正草案的審議成為行業(yè)監(jiān)管的重要里程碑，大幅提高了違規(guī)成本。

2026年2月，十四屆全國人大常委會第二十一次會議審議的注冊會計師法修正草案，聚焦審計造假等突出問題，增加了多項注冊會計師執(zhí)業(yè)的禁止性規(guī)定，明確不得通過任何方式出具虛假報告、不得未履行必要審計程序就發(fā)表審計意見、不得采用惡性低價競爭等不正當方式招攬業(yè)務(wù)。

草案還大幅提高了處罰額度，將違規(guī)出具報告的罰款額度由現(xiàn)行法的最高5倍違法所得提高至10倍，情節(jié)嚴重的暫停業(yè)務(wù)直至吊銷執(zhí)業(yè)許可。

行業(yè)管理層面，監(jiān)管機構(gòu)強化了對事務(wù)所的分類監(jiān)管和一體化管理要求，從源頭防范執(zhí)業(yè)風險。

中注協(xié)要求會計師事務(wù)所實施實質(zhì)性一體化管理，實現(xiàn)人員調(diào)配、財務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標準、信息化建設(shè)的一體化，避免某合伙人或項目組的利益與特定客戶長期掛鉤，從機制上保障審計獨立性。

財政部黨組印發(fā)的《關(guān)于充分發(fā)揮黨建優(yōu)勢 防范執(zhí)業(yè)風險 提升審計質(zhì)量的意見（試行）》，將黨建工作與審計質(zhì)量管控深度融合，發(fā)揮黨建在防范執(zhí)業(yè)風險中的重要作用。

監(jiān)管執(zhí)行層面，監(jiān)管覆蓋面和執(zhí)行力大幅提升。北京注協(xié)建立了與行政機關(guān)的聯(lián)合監(jiān)管工作流程，將問題嚴重的事務(wù)所及注冊會計師移交行政機關(guān)處理，實現(xiàn)了行業(yè)自律懲戒與行政處罰的有效銜接。

地方還采取了“雙隨機、一公開”的檢查機制，擴大檢查覆蓋面。

2025年河北省注協(xié)僅自律檢查分別選取了87家會計師事務(wù)所作為檢查對象，其中，省注協(xié)對14家會計師事務(wù)所、13名注冊會計師給予了行業(yè)自律懲戒，省財政廳監(jiān)督評價處對2家會計師事務(wù)所給予了行政處罰。還對對33家事務(wù)所進行了為期2天的約談及集中培訓，通過“培訓+懲戒”的方式推動事務(wù)所規(guī)范執(zhí)業(yè)。

全面整肅后，注冊會計師行業(yè)迎來全鏈條監(jiān)管

此次注冊會計師行業(yè)的全面整肅，并非簡單的處罰違規(guī)，而是監(jiān)管機構(gòu)推動行業(yè)回歸獨立、客觀、公正審計鑒證本源的重要舉措。

2025年作為“財會監(jiān)督深化年”，成為行業(yè)發(fā)展的重要分水嶺，密集的監(jiān)管政策、嚴厲的懲戒措施、全覆蓋的執(zhí)業(yè)檢查，讓整個行業(yè)深刻認識到：審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)的立身之本，脫離質(zhì)量的規(guī)模擴張最終只會走向消亡。

注冊會計師作為市場經(jīng)濟的看門人，其審計鑒證職能是維護市場經(jīng)濟秩序、保護投資者利益的重要防線。

只有注冊會計師行業(yè)重新回歸鑒證本源，擺脫“重業(yè)務(wù)、輕質(zhì)量”“重收益、輕責任”的發(fā)展誤區(qū)，才能使其真正發(fā)揮審計在規(guī)范財政財務(wù)管理、提高會計信息質(zhì)量、維護財經(jīng)紀律中的重要作用。

而注冊會計師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，既需要監(jiān)管機構(gòu)的從嚴監(jiān)管，也需要事務(wù)所的自我約束，更需要全體執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德堅守。

從監(jiān)管體系來看，此次整肅或許標志著注冊會計師行業(yè)監(jiān)管進入“制度化、常態(tài)化、精準化”的新階段。

以中辦國辦《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》為頂層設(shè)計，以各地監(jiān)管機構(gòu)的聯(lián)合檢查為執(zhí)行抓手，一個全方位、多層次、立體化的監(jiān)管體系已經(jīng)形成。

監(jiān)管機構(gòu)不再僅僅是事后處罰，而是向事前預防、事中管控、事后懲戒全鏈條延伸，通過建立執(zhí)業(yè)風險分級體系、實現(xiàn)信息化實時監(jiān)控、加強事前培訓指導，從源頭防范執(zhí)業(yè)風險，讓監(jiān)管真正成為行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的護航者。

此次全行業(yè)的整肅，是一次深刻的行業(yè)教育，更是一次全新的發(fā)展機遇。

唯有堅守審計準則、筑牢質(zhì)量底線、恪守職業(yè)道德，注冊會計師行業(yè)才能真正承擔起市場經(jīng)濟看門人的使命，在服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展中實現(xiàn)自身的價值。

而隨著監(jiān)管體系的不斷完善和行業(yè)自律的不斷加強，一個更加規(guī)范、更加專業(yè)、更具公信力的注冊會計師行業(yè)，必將在市場經(jīng)濟的浪潮中行穩(wěn)致遠。

[引用]

①　北京注冊會計師協(xié)會2025年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查通報.北京注冊會計師協(xié)會.2026-02-09

②　中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書〔2025〕77號.中國證券監(jiān)督管理委員會.2025-05-23

③　廈門證監(jiān)局關(guān)于對天健會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）及注冊會計師涂蓬芳、鐘曉連、王冰冰采取出具警示函措施的決定.中國證券監(jiān)督管理委員會.2026-02-09

④　河北省2025年會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報.河北注冊會計師協(xié)會.2026-02-12

⑤　中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步加強財會監(jiān)督工作的意見》.中華人民共和國財政部.2023-02-15

⑥　注冊會計師法修正草案首次提請審議 完善監(jiān)管措施 加大責任追究力度.全國人民代表大會.2026-02-26

⑦　關(guān)于對2025年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查問題處理情況的通報.山東省注冊會計師協(xié)會.2025-12-31

⑧　會計師事務(wù)所、注冊會計師違規(guī)執(zhí)業(yè)的行政處罰（北京陸宇文會計師事務(wù)所（普通合伙））.北京市財政局.2025-11-05

⑨　70歲會計師一年竟簽近百份審計報告，多地會計師協(xié)會通報行業(yè)情況，“雙超”問題突出.財聯(lián)社.2026-02-14

⑩　北京注冊會計師協(xié)會擬懲戒告知書送達公告.北京注冊會計師協(xié)會.2025-12-12