年后開班春節(jié)期間，預(yù)付卡的涉稅處理又開始難為企業(yè)的會計(jì)人員了。企業(yè)涉及預(yù)付卡時(shí)，到底應(yīng)該怎么處理，還是有很多細(xì)節(jié)需要注意的。今天我就來分享一下，我對于預(yù)付卡業(yè)務(wù)的理解。

什么是不征稅發(fā)票？

開始聊預(yù)付卡之前，我們需要知道不征稅發(fā)票的事。我們國家財(cái)稅治理的根本就是“以票控稅”。所以，發(fā)票對于企業(yè)對于各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就會顯得格外重要。

雖然，我們的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里面99%的都是涉稅業(yè)務(wù)，但是例外肯定會存在。就像《增值稅法》里面的規(guī)定只是框架，但是大框架里面肯定會有各種例外情況。對于企業(yè)來說，實(shí)施條例依然不能面面俱到。只有對應(yīng)的配套公告才能真正的知道企業(yè)具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行。

既然是“以票控稅”，但是如果一些業(yè)務(wù)本身就不是增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，企業(yè)需要拿什么憑證入賬以及稅前扣除。在這樣的背景下，“不征稅發(fā)票”這個(gè)看似不該出現(xiàn)的“怪胎”，不得不進(jìn)入大眾的視野。

對于不征稅發(fā)票，在預(yù)付卡這里，我們可以理解為就是我們預(yù)付款時(shí)，對方企業(yè)給我們的收據(jù)。對于預(yù)付卡來說，其實(shí)就是企業(yè)的債權(quán)。

增值稅

對于企業(yè)來說，直接贈送預(yù)付卡，其實(shí)就是贈送一筆債權(quán)。由于贈送債權(quán)的行為不屬于增值稅的應(yīng)稅行為，不需要視同銷售，自然不需要繳納增值稅稅。對應(yīng)于企業(yè)來說，需要把預(yù)付卡當(dāng)做一筆資產(chǎn)進(jìn)行過來。

個(gè)稅

根據(jù)財(cái)稅2019年第74號公告第三條的規(guī)定可知，企業(yè)贈送預(yù)付卡給個(gè)人時(shí)需要按照“偶然所得”20%的稅率為對方代扣代繳個(gè)稅。

稅法上的規(guī)定雖然十分簡單明確，但是企業(yè)在實(shí)際處理時(shí)，依然會有很多細(xì)節(jié)需要注意。

企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用需要倒擠。比方說，你送給關(guān)鍵人員一張1萬元的卡。企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用可以不是1萬，而是1.25萬。因?yàn)槠髽I(yè)還需要為客戶代扣代繳20%的個(gè)稅。畢竟，企業(yè)送給對方一張卡，不可能還需要讓對方再給企業(yè)這張卡需要申報(bào)的個(gè)稅。

對于企業(yè)來說，贈送的卡價(jià)值1.25萬，但是扣掉2500元的個(gè)稅后，對方只能實(shí)際拿到1萬而已。

企業(yè)的會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)12500

袋：預(yù)付賬款 10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅 2500

這樣處理的情況下，可以理解為企業(yè)給個(gè)人贈送了1.25萬禮品，為個(gè)人代扣代繳了2500元的個(gè)稅，對方實(shí)際收到了1萬的禮品。這樣的情況下，2500元的個(gè)稅自然可以在稅前扣除。

如果企業(yè)不是這樣的處理的，那么單獨(dú)為其他個(gè)人承擔(dān)的個(gè)稅自然不能在企業(yè)所得稅前扣除。所以，好的會計(jì)還是可以為企業(yè)節(jié)省費(fèi)用的。

申報(bào)個(gè)稅時(shí)，需要慎重。對于企業(yè)贈送的對象來說，先不要說是否可以獲得身份證，就是企業(yè)真能獲得身份證號，估計(jì)也不敢按照實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào)。這樣的情況如何申報(bào)也是很棘手的問題。

但是，你可以登錄個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)去看一下。在偶然所得申報(bào)頁面，除了明細(xì)申報(bào)，還可以選擇匯總申報(bào)。明細(xì)申報(bào)都是正�？梢允褂玫�，但是匯總申報(bào)需要你申請開通。有的地方可以線上申請，而我所在的山東需要線下開通。

明細(xì)申報(bào)需要身份證號，但是匯總申報(bào)并不需要。所以，各種情況其實(shí)國家已經(jīng)給你想好了處理辦法，只不過你還沒有想辦法解決問題，就已經(jīng)退卻了。

企業(yè)所得稅

是否需要視同銷售，其實(shí)有爭議。畢竟，各項(xiàng)規(guī)定不可能面面俱到，只要有自由發(fā)揮的空間，就會存在爭議。

在我看來，企業(yè)直接贈送預(yù)付卡需要視同銷售。因?yàn)閷τ谄髽I(yè)來說，預(yù)付卡是債權(quán)。按照正常來說，企業(yè)購買預(yù)付卡后，對應(yīng)可以獲得標(biāo)的是貨物或者服務(wù)。所以，對于企業(yè)來說，贈送預(yù)付卡的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)其實(shí)就是贈送非貨幣性資產(chǎn)。