國家稅務(wù)總局稅務(wù)局第二稅務(wù)所：

貴局于2025年X月X日下發(fā)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（稅通 〔2025〕 XX號(hào)）已收悉。該通知書提示我公司（納稅人識(shí)別號(hào)：91310101MA1XXXXXXX）2024年度增值稅申報(bào)收入與企業(yè)所得稅申報(bào)收入存在差異。接到通知后，我公司高度重視，立即組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了全面、認(rèn)真的自查核實(shí)。現(xiàn)將差異原因說明如下：

經(jīng)核查，我公司2024年度增值稅申報(bào)應(yīng)稅收入為850萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)營業(yè)收入為600萬元，兩者差額為250萬元。該差異主要由以下四項(xiàng)業(yè)務(wù)造成，均屬合規(guī)、合理的正常差異，現(xiàn)具體說明如下：

一、固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的差異（差額：50萬元）

2024年8月，我公司因技術(shù)升級(jí)，處置一批舊生產(chǎn)設(shè)備（設(shè)備明細(xì)見附件清單），取得不含稅處置收入50萬元，并據(jù)此開具增值稅發(fā)票、申報(bào)繳納了增值稅。但在會(huì)計(jì)處理及企業(yè)所得稅申報(bào)上，該資產(chǎn)處置產(chǎn)生了資產(chǎn)損失（損失金額為：5萬元），依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例相關(guān)規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)以處置收入減去資產(chǎn)凈值后的損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額，因此未產(chǎn)生企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此差異為資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)導(dǎo)致的正常稅會(huì)差異，我公司不存在少計(jì)所得稅收入的情形。

二、需要安裝調(diào)試的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入確認(rèn)時(shí)間性差異（差額：100萬元）

2024年12月，我公司與A公司簽訂設(shè)備銷售合同，合同總價(jià)不含稅金額為100萬元。我公司已依合同約定收到貨款、開具增值稅發(fā)票，并按時(shí)申報(bào)繳納了增值稅。但根據(jù)銷售合同明確約定，該設(shè)備的安裝調(diào)試工作為我公司必須履行的合同義務(wù)，且該安裝調(diào)試工作復(fù)雜，直至2025年2月才全部完成并經(jīng)客戶驗(yàn)收合格。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定的“銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入”，我公司將該筆100萬元的收入在企業(yè)所得稅上于2025年度確認(rèn)。此舉導(dǎo)致增值稅與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)期間不同，屬于合規(guī)的時(shí)間性差異，并非少計(jì)2024年度所得稅收入。

三、采取預(yù)收款方式銷售貨物并應(yīng)要求提前開票產(chǎn)生的差異（差額：50萬元）

2024年12月，我公司與B公司簽訂產(chǎn)品購銷合同，合同總價(jià)不含稅金額為50萬元。根據(jù)合同約定，對(duì)方于簽訂后支付了50%的預(yù)付款（25萬元），但同時(shí)要求我公司就合同全額開具增值稅專用發(fā)票以便其及時(shí)抵扣。我公司依約開具了50萬元發(fā)票，并在2024年12月申報(bào)期申報(bào)繳納了增值稅。

然而，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）第一條規(guī)定：“銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！痹撆浳飳?shí)際于2025年1月15日才發(fā)送至購貨方。因此，該筆業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅收入50萬元應(yīng)于2025年度貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)，從而導(dǎo)致了兩稅申報(bào)的時(shí)間性差異。此操作完全符合稅法規(guī)定。

四、預(yù)收房屋租金收入確認(rèn)方式不同產(chǎn)生的差異（差額：50萬元）

2024年12月，我公司與C公司簽訂房屋租賃合同，一次性預(yù)收2025年全年辦公樓租金（不含稅金額為50萬元）。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條，納稅人發(fā)生租賃服務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，我公司在2024年12月收到款項(xiàng)時(shí)開具了發(fā)票，并申報(bào)繳納了增值稅。

但在企業(yè)所得稅處理上，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）關(guān)于租金收入確認(rèn)的要求，該筆租金收入需在租賃期內(nèi)（即2025年1月至12月）均勻分期確認(rèn)。因此，這50萬元收入將在2025年度計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。此差異為因不同稅種收入確認(rèn)原則不同而產(chǎn)生的典型時(shí)間性差異。

綜上所述，增值稅與企業(yè)所得稅的稅制設(shè)計(jì)及收入確認(rèn)原則存在固有差異。我公司在日常經(jīng)營和納稅申報(bào)中，始終嚴(yán)格遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，分別按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件進(jìn)行如實(shí)申報(bào)。上述差異均為真實(shí)、合規(guī)、合理的時(shí)間性差異**，并非少計(jì)或漏計(jì)企業(yè)所得稅收入，我公司不存在任何涉稅違法違規(guī)問題。

以上情況屬實(shí)，隨文附上相關(guān)業(yè)務(wù)的合同、發(fā)票、銀行回單、固定資產(chǎn)處置清單及會(huì)計(jì)記賬憑證等資料復(fù)印件，敬請(qǐng)核查。

特此說明。

（單位公章）

2025年X月X日

提示：提交給稅務(wù)局時(shí)，請(qǐng)務(wù)必確保所有數(shù)據(jù)和事實(shí)準(zhǔn)確無誤，并附上完整的證明材料。

大志 簡介

企業(yè)財(cái)稅顧問 | 高級(jí)會(huì)計(jì)師 | 中國注冊(cè)稅務(wù)師

擁有20年豐富的財(cái)務(wù)管理實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，曾服務(wù)于中國企業(yè)500強(qiáng)及知名互聯(lián)網(wǎng)上市公司；

曾擔(dān)任上市公司、電商、制造業(yè)及物流集團(tuán)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，具備跨行業(yè)、跨領(lǐng)域的深厚管理背景。

在財(cái)稅體系建設(shè)、預(yù)算與經(jīng)營分析、業(yè)財(cái)融合實(shí)踐及稅務(wù)規(guī)劃等關(guān)鍵領(lǐng)域，積累了大量的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)。

憑借扎實(shí)的財(cái)務(wù)基本功和卓越的戰(zhàn)略眼光，致力于幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，提升綜合競爭力，推動(dòng)業(yè)務(wù)持續(xù)增長。