1、問：(1)本月銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，月底需要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，然后再將“轉(zhuǎn)出未交增值稅”余額結(jié)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”？(2)如果當(dāng)月無銷項(xiàng)，只有進(jìn)項(xiàng),月底是否需要將進(jìn)項(xiàng)稅額余額結(jié)轉(zhuǎn)到“轉(zhuǎn)出未交增值稅”？

答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，不涉及月末結(jié)轉(zhuǎn)。

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

2、問：企業(yè)繳納的“廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用還是“稅金及附加”？

答：企業(yè)繳納的“廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金”，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

3、問：2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)科目；但這幾年發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又啟用了這兩個(gè)科目。雖然企業(yè)和政府準(zhǔn)則的核算內(nèi)容不同，但對(duì)于費(fèi)用的待攤或預(yù)提應(yīng)是一致的；也就是說，現(xiàn)在企業(yè)是否也可以重新啟用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目呢？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第76號(hào)），本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

4、問：我單位收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，計(jì)劃獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀辦稅人員，請(qǐng)問獎(jiǎng)勵(lì)給員工該做什么分錄？已了解到需按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)咨詢了當(dāng)?shù)囟悇?wù)局辦稅人員免征個(gè)稅。我單位收到返還做了分錄，借銀行，貸其他收益和應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅，并計(jì)提了城建稅及附加。

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)），企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日常活動(dòng)相關(guān)的收益在“其他收益”項(xiàng)目中填列。獎(jiǎng)勵(lì)給辦稅人員時(shí)，通常通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

5、問：現(xiàn)在因?yàn)橐咔樾∫?guī)模納稅人增值稅減按1%計(jì)算，所以我們在入賬的時(shí)候是按1% 確認(rèn)的不含稅收入及銷項(xiàng)稅額。但在1季度我們未達(dá)增值稅起征點(diǎn)所以進(jìn)行了減免，但是增值稅申報(bào)表上的免稅額是按照3%的征收率計(jì)算的，那我們在將未交增值稅確認(rèn)至“其他收益”的時(shí)候是可以直接按賬面確認(rèn)的1%銷項(xiàng)稅額直接確認(rèn)還是需要調(diào)整到與增值稅申報(bào)表減免稅額一致？

答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他收益）。

本答復(fù)僅適用于該問題所提供情形下的會(huì)計(jì)處理。其他類似問題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會(huì)計(jì)處理，不宜簡單直接適用。

6、問：A公司是物流運(yùn)輸企業(yè)，發(fā)生事故導(dǎo)致客戶（可能是最終收貨人，即客戶的客戶）索賠，原準(zhǔn)則下A公司將相應(yīng)索賠扣除供應(yīng)商賠償、員工責(zé)任賠償、保險(xiǎn)賠償后計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”，新收入準(zhǔn)則后，作為“應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)”將支付給客戶的索賠款直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”，供應(yīng)商賠償作為主營業(yè)成本的抵減項(xiàng)處理，那么保險(xiǎn)公司的理賠款和員工責(zé)任賠償該如何處理？是作為業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”、或者是成本的補(bǔ)償沖減“主營業(yè)務(wù)成本”還是將保險(xiǎn)理賠視為單獨(dú)事項(xiàng)，計(jì)入“營業(yè)外收入”？

答：您提問問題所描述的因發(fā)生事故導(dǎo)致的向客戶賠款，不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第十九條的應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。

7、問：企業(yè)代扣代繳支付的員工個(gè)人所得稅應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表的哪個(gè)項(xiàng)目？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳的員工個(gè)人所得稅應(yīng)列示在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

8、問：如果一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的成員中，既有一般企業(yè)，也有金融企業(yè)；既有盈利組織，也有非盈利組織（比如非盈利的醫(yī)院、學(xué)校等），那么其合并報(bào)表應(yīng)該用格式呢？是以《關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019版）的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕16號(hào)）規(guī)定的格式為基礎(chǔ)嗎？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式（2019版）的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕16號(hào)），本通知附件中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式涵蓋母公司和從事各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等。以金融企業(yè)為主的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)以金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)，結(jié)合一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和本通知的要求，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制。

9、問：執(zhí)行認(rèn)繳制后的注冊資本，在股東實(shí)際繳付前，應(yīng)該怎樣進(jìn)行的賬務(wù)處理？是否參考證監(jiān)會(huì)2020年11月發(fā)布的《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會(huì)計(jì)類第1號(hào)》，另外，被投資方呢？“二、認(rèn)繳制下尚未出資的股權(quán)投資 認(rèn)繳制下，投資方在未實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與所認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)結(jié)合法律法規(guī)規(guī)定與具體合同協(xié)議確定，若合同協(xié)議有具體約定的，按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；合同協(xié)議沒有具體約定的，則應(yīng)根據(jù)《公司法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)于投資的初始確認(rèn)，若合同明確約定認(rèn)繳出資的時(shí)間和金額，且投資方按認(rèn)繳比例享有股東權(quán)利，則投資方應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；若合同沒有明確約定，則屬于一項(xiàng)未來的出資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)。”

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合法律規(guī)定與具體合同協(xié)議安排，綜合考慮投資方的權(quán)利等事實(shí)和情況，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

10、問：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助指引中“凈額法下，如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷”這句話，補(bǔ)助沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，前期已提的折舊需要調(diào)整嗎？

答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）及其應(yīng)用指南等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)于您的問題未要求進(jìn)行追溯調(diào)整。

11、問：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》，請(qǐng)問私募基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品，是否需要納入公司財(cái)務(wù)合并報(bào)表范圍？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）第七條，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第二章對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍進(jìn)行了規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2015〕23號(hào)）第一項(xiàng)對(duì)商業(yè)銀行及其子公司應(yīng)當(dāng)如何判斷是否控制其按照銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)相關(guān)規(guī)定發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)定。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)上述規(guī)定進(jìn)行判斷。

12、問：公司支付給稅務(wù)局和本單位工會(huì)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)金流量分別是什么？

答：針對(duì)您所提問題，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十條等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示。

13、問：按照財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定，購進(jìn)貨物已經(jīng)認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額次月沖紅退款進(jìn)項(xiàng)稅額如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還是直接沖減進(jìn)項(xiàng)稅處理？是：錯(cuò)：銀行存款 貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 還是：錯(cuò)：銀行存款 貸：庫存商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)？

答：針對(duì)您背景中所提問題，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）有關(guān)規(guī)定，因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額或待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

14、問：1、根據(jù)最新租賃準(zhǔn)則要求，針對(duì)房屋建筑物，出租人經(jīng)營租出的，是否屬于投資性房地產(chǎn)？2、針對(duì)房屋建筑物，在租賃準(zhǔn)則特殊租賃業(yè)務(wù)——售后租回中，屬于銷售的情況下，承租人作為使用權(quán)資產(chǎn)核算，但是出租人作為經(jīng)營租賃核算時(shí)，針對(duì)該房屋建筑物應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，還是投資性房地產(chǎn)？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》第二條和第六條，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

15、問：基金管理公司一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置應(yīng)參考哪個(gè)政策法規(guī)文件？

答：基金管理公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并參考相關(guān)應(yīng)用指南的要求設(shè)置科目。

16、問：因?qū)Ψ劫Y金困難，我司有筆債權(quán)確認(rèn)無法回收，客戶以自有房產(chǎn)抵債，房產(chǎn)發(fā)票金額小于對(duì)方欠款金額，不過雙方約定房屋產(chǎn)權(quán)變更后雙方貨款兩清，房屋價(jià)款與債權(quán)間的差額我公司應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》第六條，以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量：固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

17、問：我公司按照政府發(fā)布的文件，預(yù)計(jì)按照本年銷售數(shù)量可以獲得政府補(bǔ)助，計(jì)入其他收益，按照往年經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)在明年8月做出公示，明年10月收到款項(xiàng)，請(qǐng)問，我司在什么時(shí)點(diǎn)確認(rèn)該筆其他收益，是計(jì)入本年利潤，還是明年的利潤？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；如果資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

18、問：應(yīng)交增值稅下設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅等專欄（三級(jí)科目）是否需要按月結(jié)轉(zhuǎn)？如果按月不需要結(jié)轉(zhuǎn)，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？

答：根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中相關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”……等專欄，這些專欄分別在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方或者貸方，例如“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，為“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方專欄，只在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的貸方記錄，不涉及結(jié)轉(zhuǎn)。

19、問：福利企業(yè)享受的增值稅即征即退政策持續(xù)穩(wěn)定，屬于定額定量的政府補(bǔ)助，但是否屬于與公司正常業(yè)務(wù)相關(guān)的政府補(bǔ)助？怎么判斷與公司正常業(yè)務(wù)的相關(guān)性？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。根據(jù)該準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)（如增值稅即征即退等），則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒?dòng)相關(guān)。

20、問：1.若本月無銷項(xiàng)稅額（無應(yīng)納稅額），但是有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，此時(shí)是否需要進(jìn)行加計(jì)抵減的計(jì)提，如需要，如何進(jìn)行賬務(wù)處理。2.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減是否只在實(shí)際抵扣應(yīng)納稅額時(shí)，才進(jìn)行賬務(wù)處理計(jì)入“其他收益”？3.進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，是否需要每月根據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行每月計(jì)提（無論是否應(yīng)納稅額是否為零），如需要如何進(jìn)行賬務(wù)處理？4.若加計(jì)抵減需要每月計(jì)提，那若政策結(jié)束時(shí)，存在的未抵扣加計(jì)稅額如何沖銷？

答：企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

21、問：我公司為增值稅小規(guī)模納納人，享受城市維護(hù)建設(shè)稅減半征收的政策。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是先全額計(jì)提再將減免的稅款轉(zhuǎn)入其他收益，還是直接按減半后的金額計(jì)提？

答：根據(jù)您所提供的背景信息，對(duì)于當(dāng)期直接減半征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際繳納金額進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期計(jì)提后減免的城市維護(hù)建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)費(fèi)用或計(jì)入當(dāng)期損益。

本答復(fù)僅適用于該問題所提供情形下的會(huì)計(jì)處理。其他類似問題仍需根據(jù)企業(yè)具體情況具體判斷和會(huì)計(jì)處理，不宜簡單直接適用。

22、問：結(jié)構(gòu)性存款是否屬于金融工具核算準(zhǔn)備范圍？人行對(duì)結(jié)構(gòu)性存款的規(guī)定有兩類：一類分為存款（銀行吸收的產(chǎn)品）；另一類分為金融工具（機(jī)構(gòu)單位之間的金融企契約）。那么對(duì)于符合存款分類的結(jié)構(gòu)性存款（銀行吸收的產(chǎn)品），根據(jù)銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)第四條規(guī)定商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將結(jié)構(gòu)性存款納入表內(nèi)核算，按照存款管理，那么企業(yè)在國有銀行的結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款？是按存款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？還是作為金融工具按照金融工具準(zhǔn)則核算？

答：企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）中金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規(guī)定確定其分類，并進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

23、問：母公司外派員工來子公司擔(dān)任管理層處理日常事務(wù)，關(guān)于工資含社保支付給母公司，該筆支出列支為應(yīng)付職工薪酬還是管理費(fèi)用勞務(wù)費(fèi)？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬）第二條和第三條，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。本準(zhǔn)則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。因此，子公司支付給母公司外派到本公司的員工工資支出應(yīng)列入子公司應(yīng)付職工薪酬核算。

24、問：目前銀行抵債資產(chǎn) 是按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)-債務(wù)重組 還是《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金【2005】53號(hào)）進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？原管理辦法規(guī)定抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值為：貸款本金+表內(nèi)利息；而新準(zhǔn)則債務(wù)重組后債權(quán)人取得實(shí)物資產(chǎn)，需按原貸款公允價(jià)值入賬，此外還有相關(guān)損益的處理都有所區(qū)別。

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組）第五條、第六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，債權(quán)人和債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項(xiàng)或多項(xiàng)金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人初始確認(rèn)受讓非金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于受讓資產(chǎn)的其他成本作為受讓資產(chǎn)初始計(jì)量成本。關(guān)于《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金【2005】53號(hào)）相關(guān)問題建議咨詢其他部門。

25、問：金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準(zhǔn)則第十九條指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，該權(quán)益工具投資原來計(jì)入損益的累計(jì)減值損失，按當(dāng)前金融資產(chǎn)公允價(jià)值來看，是否可以轉(zhuǎn)回，其轉(zhuǎn)回是否可調(diào)整到期初留存收益？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第七十二條、七十三條和七十八條，本準(zhǔn)則實(shí)施日之前的金融工具確認(rèn)和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。在本準(zhǔn)則施行日，金融工具原賬面價(jià)值和在本準(zhǔn)則施行日的新賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本準(zhǔn)則施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益或其他綜合收益；企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該日的既有事實(shí)和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。

因此，在新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，該權(quán)益工具投資原來計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益；該權(quán)益工具投資原來計(jì)入損益的累計(jì)減值損失，原則上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實(shí)務(wù)上出于簡化考慮，允許不對(duì)累計(jì)減值損失做出處理；該權(quán)益工具新賬面價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

26、問：租賃資產(chǎn)復(fù)原費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）第十六條，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)前述成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

27、問：9號(hào)準(zhǔn)則-應(yīng)付職工薪酬的職工范圍中是否包括已退休人員，給與退休人員發(fā)放的統(tǒng)籌外的福利能否列支在應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)中？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬）第二條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利包括退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其他離職后福利（如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障）。企業(yè)向職工提供了離職后福利的，無論是否設(shè)立了單獨(dú)主體接受提存金并支付福利，均應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則的相關(guān)要求對(duì)離職后福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，對(duì)已退休人員發(fā)放的福利屬于應(yīng)付職工薪酬。

對(duì)于具體明細(xì)科目，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)），企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)會(huì)計(jì)科目。

28、問：本公司不是從事租賃業(yè)務(wù)的公司，但購入一批建筑用模板，可以設(shè)置“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目么？計(jì)入此科目中？并在使用過程中計(jì)提相關(guān)折舊計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”？

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)），企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)會(huì)計(jì)科目?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括建造承包商的鋼板模，且具有不同的攤銷核算辦法。“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。因此，如果租賃業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，其租賃收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”的，其相關(guān)折舊或攤銷應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”。

29、問：實(shí)施問答和收入準(zhǔn)則中，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。但是金融工具準(zhǔn)則中，預(yù)期信用減值模型中包括合同資產(chǎn)，這種情況，確認(rèn)減值損失就應(yīng)該用信用減值損失科目，這是兩種準(zhǔn)則的沖突嗎？到底應(yīng)該用信用減值損失還是資產(chǎn)減值損失科目呢？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司官網(wǎng)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”欄目發(fā)布的關(guān)于合同資產(chǎn)發(fā)生減值的實(shí)施問答進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

30、問：根據(jù)新收入準(zhǔn)則，有合同的預(yù)收賬款已通過合同負(fù)債核算，審計(jì)時(shí)函證往來時(shí)函證合同負(fù)債表明合同負(fù)債是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而合同負(fù)債價(jià)稅分離的會(huì)計(jì)核算會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)往來核對(duì)無法一致，預(yù)收賬款形成的合同負(fù)債需要價(jià)稅分離嗎？合同負(fù)債該不該作為審計(jì)函證部分？如何正確理解合同負(fù)債？（行業(yè)：建筑業(yè)）

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第四十一條，合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項(xiàng)。根據(jù)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同負(fù)債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)中的增值稅部分，因不符合合同負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債。您所咨詢的審計(jì)函證相關(guān)問題，請(qǐng)咨詢中注協(xié)。

31、問：機(jī)票代理服務(wù)行業(yè)收入確認(rèn)使用凈額法，即收入為代理傭金，同時(shí)為客人發(fā)放積分按照銷售額的一定比例發(fā)放，此時(shí)積分的會(huì)計(jì)處理是否適用于收入準(zhǔn)則中的額外購買選擇權(quán)，如果適用是否應(yīng)按照傭金收入分?jǐn)偠皇卿N售額？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十五條附有客戶額外購買選擇權(quán)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。對(duì)于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入?？蛻纛~外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計(jì)?？蛻綦m然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時(shí)的價(jià)格反映了這些商品單獨(dú)售價(jià)的，不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

32、問：空置的廠房，董事會(huì)計(jì)劃出租，但是一直沒有實(shí)際租出去，是否可以在會(huì)計(jì)上先做轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)處理？需要準(zhǔn)備董事會(huì)決議等資料留存?zhèn)洳閱幔?/strong>

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）及其講解等相關(guān)規(guī)定，通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營租出且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽定租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

33、問：某房地產(chǎn)企業(yè)陸續(xù)開發(fā)ABC三個(gè)項(xiàng)目，為開發(fā)A項(xiàng)目于2019年1月1日借入3年期專門借款1億元且全部用于了A項(xiàng)目的建設(shè)，A項(xiàng)目已于2020年9月30日竣工交付使用，銷售款項(xiàng)已全部收回，BC項(xiàng)目仍在開發(fā)。請(qǐng)問：專門借款在2020年10月1日至歸還日期間發(fā)生的利息支出應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化？依據(jù)是什么？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十二條，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

34、問：2018年企業(yè)與政府簽訂購買政府服務(wù)協(xié)議，提供房屋拆遷、平整土地和根據(jù)政府規(guī)劃進(jìn)行部分綠化服務(wù)。拆遷成本（絕大部分是拆遷費(fèi)用，少部分是人工費(fèi)用）68億元，工期4年。政府購買合同服務(wù)期25年，前3年2018-2020固定付費(fèi)分別為0.9913億，1.8867億，28301.89億，后22年按總投入及中標(biāo)服務(wù)費(fèi)率8.262414%每年固定付費(fèi)，公式為A=P*i*(1+i)^n/((1+i)^n-1)。2018年工程進(jìn)度22%，2019年工程進(jìn)度15%，2019年工程進(jìn)度18%，2020年工程進(jìn)度45%。問：1、2018年-2021年是建設(shè)期，收入如何確認(rèn)？交易價(jià)格如何確定？是否為含有重大融資成分的業(yè)務(wù)？如是具體咋折現(xiàn)？收入是從2018年開始折現(xiàn)還是從2021年工期結(jié)束開始折現(xiàn)？折到哪一年？未實(shí)現(xiàn)融資收益多少？2021年年初執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，調(diào)整期初數(shù)是多少？2.如不是含重大融資成分的業(yè)務(wù)，是否屬于兩項(xiàng)履約義務(wù)？即建筑服務(wù)和貸款服務(wù)？如為兩項(xiàng)履約義務(wù)，貸款服務(wù)是否不需要折現(xiàn)了？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第四、第九、第十四、第十七、第二十、第四十三條等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

35、問：我公司投資的一家中外合作經(jīng)營企業(yè)合作期限屆滿，根據(jù)《公司法》的規(guī)定進(jìn)行清算。請(qǐng)問：1. 我司在收到該公司經(jīng)清算后的剩余資產(chǎn)時(shí)，是否適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長期股權(quán)投資》第十七條 處置長期股權(quán)投資的規(guī)定，將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益？2. 收到被清算企業(yè)該移交的剩余資產(chǎn)時(shí)，是否以公允價(jià)值作為接收資產(chǎn)的入賬價(jià)值？3.接收的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按我公司所占股份計(jì)算的部分，是否確認(rèn)為股息所得、并計(jì)入“投資收益”科目？4.接收的剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過我公司投資成本的部分，是否確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得、并計(jì)入“投資收益”科目？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）第十一條和第十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

36、問：套期損益列示在利潤表中的哪一報(bào)表項(xiàng)目呢？

答：根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)），“凈敞口套期收益”項(xiàng)目，反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以“-”號(hào)填列。

37、問：對(duì)于太陽能電池生產(chǎn)企業(yè)，原材料為硅片，一張硅片生產(chǎn)出一張?zhí)柲茈姵?，但由于生產(chǎn)工藝的原因，可能會(huì)出現(xiàn)ABC等級(jí)的產(chǎn)品，當(dāng)產(chǎn)品為B或C等級(jí)時(shí)，根據(jù)BC產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值小于原材料硅片的成本，企業(yè)是否需要根據(jù)BC產(chǎn)品的產(chǎn)出率對(duì)庫存的原材料硅片計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？還是要根據(jù)硅片產(chǎn)出ABC類產(chǎn)品的不同概率計(jì)算一個(gè)期望可變現(xiàn)凈值與硅片的成本進(jìn)行比較后來決定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十八條，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

38、問：假設(shè)某電影項(xiàng)目制作成本預(yù)算5000萬，投資人投資500萬（純財(cái)務(wù)投資人，不參與電影的制作、發(fā)行和上映等環(huán)節(jié)），可購買總份額的10%，該影視項(xiàng)目上映后收到了13000萬的收入，根據(jù)投資協(xié)議在扣除5000萬制作成本后，剩余8000萬元可用于對(duì)投資人進(jìn)行份額收益分配，根據(jù)10%的份額占比，該投資人可分得800萬元，請(qǐng)問電影項(xiàng)目公司收到投資人的500萬元和向其支付800萬元份額收益時(shí)分別如何賬務(wù)處理？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）相關(guān)規(guī)定中“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目和“利潤分配”科目的核算要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

39、問：我司是農(nóng)業(yè)企業(yè)，增值稅免稅，免征增值稅部分是否需要計(jì)入“其他收益”？

答：對(duì)于當(dāng)期直接免征的增值稅，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“其他收益”科目。

40、問：在新冠疫情防控中，企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)確認(rèn)的捐贈(zèng)額如何確定？是含稅銷售價(jià)格還是不含稅銷售價(jià)格？假設(shè)捐贈(zèng)的貨物生產(chǎn)成本為60萬元，不含稅銷售價(jià)格為100萬元，含稅價(jià)格為113萬元。因?yàn)橐罁?jù)財(cái)稅公告2020第9號(hào)規(guī)定，捐贈(zèng)的貨物免增值稅，只能開具普通發(fā)票，發(fā)票稅率為免稅，稅額欄無數(shù)字，但金額欄是填100萬還是113萬？也就是說，借營業(yè)外支出是100還是113？或者是按成本60萬和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入營業(yè)外支出？

答：基于您所提供的信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品的成本、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入營業(yè)外支出。您所咨詢的其他涉稅問題，請(qǐng)咨詢相關(guān)稅務(wù)部門。

41、問：我單位為軌道交通運(yùn)輸企業(yè)，提供交通客運(yùn)服務(wù)，同時(shí)又發(fā)行交通一卡通，我單位既是一卡通的發(fā)卡方，又是提供交通客運(yùn)服務(wù)的收單方，請(qǐng)問我單位的全國一卡通充值服務(wù)如何區(qū)分履約義務(wù)？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第九條和第十條識(shí)別合同中的各單項(xiàng)履約義務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

42、問：舊準(zhǔn)則股權(quán)投資差額攤銷需要按照10年攤銷。1、在財(cái)政部在2006年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。2、在2008年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》中，投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。8號(hào)與1號(hào)是否存在矛盾之處？具體實(shí)務(wù)應(yīng)該如何處理？1）是在首次執(zhí)行日一次確認(rèn)投資收益；2）繼續(xù)在剩余年限繼續(xù)攤銷；3）首次執(zhí)行日股權(quán)投資差額并入長投成本停止攤銷，作為商譽(yù)列式。根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)該屬于哪一種呢？

答：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2007〕14號(hào)）是對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）的補(bǔ)充。具體到您的咨詢問題，應(yīng)在首次執(zhí)行日一次確認(rèn)投資收益。

43、問：增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計(jì)入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅，2%沒有做賬務(wù)處理。最新的財(cái)政部問答出來后，有點(diǎn)疑惑，這2%要不要計(jì)入其他收益？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并將免稅部分計(jì)入“其他收益”。

44、問：某房地產(chǎn)企業(yè)為建造A項(xiàng)目借入專門借款1億元，但該項(xiàng)目因故未能啟動(dòng)。公司的B項(xiàng)目啟動(dòng)后占用了A項(xiàng)目的專用借款1億元，該專項(xiàng)借款是資本化還是費(fèi)用化？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）第十二條，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

45、問：根據(jù)中國人民銀行 銀保監(jiān)會(huì) 財(cái)政部 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于進(jìn)一步對(duì)中小微企業(yè)貸款實(shí)施階段性延期還本付息的通知，銀發(fā)〔2020〕122號(hào)， 為充分調(diào)動(dòng)地方法人銀行積極性，人民銀行會(huì)同財(cái)政部通過特殊目的工具，對(duì)地方法人銀行給予其辦理的延期還本普惠小微貸款本金的1%作為激勵(lì)。請(qǐng)問這部分獎(jiǎng)勵(lì)的會(huì)計(jì)記賬科目，以及何時(shí)確認(rèn)收入。

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào)）中政府補(bǔ)助的定義和特征，根據(jù)交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)判斷是否屬于政府補(bǔ)助，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

46、問：企業(yè)提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，如何進(jìn)行核算？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）相關(guān)規(guī)定，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

47、問：企業(yè)繳納殘疾人就業(yè)保障金應(yīng)當(dāng)計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司官網(wǎng)“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”欄目發(fā)布的關(guān)于殘疾人就業(yè)保障金的實(shí)施問答進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

48、問：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋14號(hào)中廢止了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)》（財(cái)會(huì)﹝2008﹞11 號(hào)）中 關(guān)于“五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ) 設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理”的內(nèi)容，以后BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第14號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕1號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

來源：財(cái)政部、吉林省林業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

編輯：皓俊

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