作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

第一個理由，《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）規(guī)定，“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款”。

第二個理由，全國人民代表大會編著的《中華人民共和國刑法條文說明、立法理由及相關規(guī)定》，北京大學出版社2021年版，第762頁：“實施虛開行為后進而利用該行為騙取國家稅款應如何認定。在實踐中,“虛開”行為往往伴隨著逃避繳納稅款、騙取出口退稅、出售營利等不法目的,虛開增值稅專用發(fā)票或者可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票往往成為虛假申報、逃避繳納稅款或者騙取出口退稅的一種手段工具。由于我國實行稅收法定原則,根據(jù)本條規(guī)定,虛開行為本身就可能構(gòu)成犯罪。對于虛開本條規(guī)定的發(fā)票后又利用該虛開發(fā)票減免應納稅額以逃避繳納稅款的,或者直接騙取國家出口退稅的,或者出售的等情形,應在實踐中結(jié)合行為人目的、情節(jié)具體分析。如對于以虛開增值稅專用發(fā)票為業(yè)務并售賣的，一般不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處;對于以逃稅目的虛開增值稅專用發(fā)票的,可考慮按照逃稅罪處理。”

第三個理由，稅務總局在《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國稅發(fā)〔12014〕39號）說到：“現(xiàn)將納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題公告如下：納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：……”這里也說到“虛增增值稅進項稅額偷逃稅款”，即虛抵進項稅額屬于逃稅。

第四個理由，第五個理由， 稅務總局在《虛開發(fā)票查處指引》 第193、194頁中說到：“(1)惡意接受虛開發(fā)票。如果受票方接受的虛開增值稅專用發(fā)票是其主動聯(lián)系開票方或中間人開具，或雖不是其主動聯(lián)系，但有證據(jù)表明受票方知道或者應當知道發(fā)票是偽造、變造、非法取得而受讓，則可以認定受票方屬于惡意接受虛開發(fā)票。按取得發(fā)票的目的，區(qū)分4種情形依法處理。

①受票方取得虛開發(fā)票的目的是為了繼續(xù)對外虛開發(fā)票牟利的，按照上述一般虛開發(fā)票情形進行處理。

②受票方取得虛開發(fā)票的目的是為了騙取出口退稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第66條規(guī)定處理。涉嫌犯罪的，移送公安機關。

③受票方取得虛開發(fā)票的目的是為了偷稅的，如果有證據(jù)表明受票方存在虛開發(fā)票所對應的真實業(yè)務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第 63 條規(guī)定處理，在追繳稅款的同時從輕處罰;如果有證據(jù)表明受票方不存在虛開發(fā)票所對應的真實業(yè)務，在按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第 63 條規(guī)定追繳稅款的同時從重處罰。涉嫌犯罪的，移送公安機關。

④受票方取得虛開發(fā)票的目的不屬前三種情形的，則按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第37條規(guī)定進行處理。涉嫌犯罪的，移送公安機關?！?/p>

《中華人民共和國稅收征收管理法》第 63 條規(guī)定如下：“【偷稅】納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?！?/p>

按稅務總局的觀點：受領他人虛開的發(fā)票之后，又為他人虛開的，按照虛開發(fā)票處理，即第①種情況；受領他人虛開的發(fā)票之后，沒有為他人虛開的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第 63 條規(guī)定處理，就是按照逃稅處理，即第③種情況。本案就是屬于第③種情況。

第五個理由，最高人民法院刑事審判庭姚龍兵法官在“全國律協(xié)2024中國稅收法律服務業(yè)務交流會”的發(fā)言中提到，我們原來司法解釋第十條第二款是這樣規(guī)定的，“為虛增業(yè)績、融資、貸款、逃稅等不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣且沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪以其他犯罪依法追究刑事責任?！币簿褪钦f，對比我們現(xiàn)在大家所看到的《解釋》第十條第二款，還多了兩個字“逃稅”，但是在征求意見的過程當中，最高檢提出以虛開增值稅專用發(fā)票的方式逃稅的，這種情況在之前，以往的慣例都是按照虛開增值稅專用發(fā)票罪定的，如果我們在司法解釋當中明確地把這種情況排除在本罪之外，可能會造成這樣的結(jié)果，原來的案件是不是都判錯了，就可能會出現(xiàn)大量的申訴案件。最高法覺得最高檢這個理解有他的道理，同時覺得刪除“逃稅”這兩個字也不影響最高法所想表達的意思，所以刪了“逃稅”兩字。