前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學(xué)審計》系列！

警示函

01審計抽樣不能為項目收入確認(rèn)的總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)

天沃科技的多個新能源電力工程項目在2017年下半年確認(rèn)大額收入，特別是存在年底突擊確認(rèn)收入的情形。

眾華所對2017年實地走訪項目抽樣時，未考慮抽樣總體的特征以及接近期末發(fā)生大額收入確認(rèn)項目可能存在的舞弊風(fēng)險，選擇截至2017年1月的電力工程項目作為備選樣本，且僅根據(jù)這些項目截至當(dāng)年7月的業(yè)績貢獻(xiàn)排序進(jìn)行抽樣，無法確保每個項目都有被抽取的機(jī)會，抽樣范圍無法應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

02存貨監(jiān)盤替代程序執(zhí)行不到位

審計底稿顯示，由于天沃科技控股子公司中機(jī)國能電力工程有限公司大部分存貨為電站項目的基礎(chǔ)設(shè)施及設(shè)備，且項目分布在多個省份，無法像常規(guī)存貨一樣實施監(jiān)盤和抽盤；

眾華所在2017年至2018年的審計計劃中均將現(xiàn)場走訪作為存貨監(jiān)盤和抽盤的替代程序，并明確需赴實地觀察工地現(xiàn)場和開展訪談以核實項目的真實性和進(jìn)度。

但在部分項目實際執(zhí)行中，眾華所未按照審計計劃通過觀察工地現(xiàn)場來核實進(jìn)度，未發(fā)現(xiàn)實際工程進(jìn)度與賬面記載明顯不一致。

03未對審計證據(jù)中的明顯異常保持職業(yè)懷疑

眾華所獲取的審計證據(jù)中，存在以下明顯異常情形。

在對2018年至2021年部分項目的走訪中，存在不同人員就同一項目進(jìn)度陳述不一致、訪談陳述和現(xiàn)場照片與賬面進(jìn)度不一致、同一單位公章形制不一致、現(xiàn)場盤點表與其他單據(jù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不一致、訪談對象身份異常等情形。

在2017年至2019年、2021年部分項目獲取的原始單據(jù)中，多張單據(jù)存在內(nèi)容矛盾、簽章錯誤或缺失等情形。

眾華所未對上述明顯異常情形保持職業(yè)懷疑，未審慎評價形成審計意見所依據(jù)審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，未認(rèn)識到以上情形可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，未修改或追加審計程序予以應(yīng)對，未發(fā)現(xiàn)上述項目的實際工程進(jìn)度與賬面記載明顯不一致。

04函證程序存在缺陷

2021年眾華所向2個不同的項目公司發(fā)出詢證函，但2份回函由同一人員從同一地址發(fā)回，且回函地址與上市公司地址相近。

該2份回函均由上市公司員工發(fā)回。

眾華所對上述異常情形未予識別，對函證收回驗證程序執(zhí)行不到位，也未實施進(jìn)一步審計程序。

05對關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)交易信息，未實施進(jìn)一步審計程序予以識別評價

根據(jù)2018年至2020年底稿顯示，兩家公司存在與天沃科技同樓同座辦公，與天沃科技或其子公司存在大額資金往來，既是天沃科技的客戶又是供應(yīng)商，與天沃科技關(guān)聯(lián)方回函地址一致、郵箱域名一致等異常情形。

眾華所獲取了上述已列為未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要特征的信息，但未按審計計劃實施進(jìn)一步審計程序，未能識別出其為天沃科技關(guān)聯(lián)方。

06未對與關(guān)聯(lián)方之間的合同交易作出審慎評價

眾華所在已識別出一公司為天沃科技關(guān)聯(lián)方，并取得相關(guān)協(xié)議及轉(zhuǎn)賬記錄的情況下，未作出審慎判斷并將其識別為關(guān)聯(lián)交易。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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