以裁判案例看騙取出口退稅罪的“假報出口或者其他欺騙手段”

何觀舒：騙取出口退稅罪律師、稅務(wù)犯罪辯護律師

騙取出口退稅罪，是指以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的行為。

那么，假報出口或者其他欺騙手段如何理解呢？根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第七條的規(guī)定， “假報出口或者其他欺騙手段”是指具有下列情形之一：（1）使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的；（2）將未負稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的；（3）冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅的；（4）雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的；（5）偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實申報出口退稅的；（6）在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進出口并申報出口退稅的；（7）虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的；（8）以其他欺騙手段騙取出口退稅款的。

具體如何理解呢？

1.使用虛開、非法購買或者以其他非法手段取得的增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票申報出口退稅的

在騙取出口退稅罪案件中，大多數(shù)情況下都存在著虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票的情況，這是因為出口退稅是退還國內(nèi)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅（消費稅），而進項增值稅專用發(fā)票則成為了國內(nèi)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的憑證。因此，犯罪分子會通過虛開、非法購買增值稅專用發(fā)票用于向稅務(wù)機關(guān)申請出口退稅，從而騙取國家出口退稅款。

1.1.案例一：馮某騙取出口退稅案

1.2.審理法院：貴州省冊亨縣人民法院

1.3.裁判理由：被告人馮某以騙取國家出口退稅非法牟利為目的，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額較大，且用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家出口退稅，數(shù)額巨大，應(yīng)以騙取出口退稅罪追究其刑事責任。

2.1.案例二：佟某騙取出口退稅案

2.2.審理法院：霍爾果斯市人民法院

2.3.裁判理由：本院認為，被告人佟某使用非法購買取得的增值稅專用發(fā)票申報出口退稅，騙取國家出口退稅款，數(shù)額巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機關(guān)指控被告人佟某的罪名成立。

2.將未負稅或者免稅的出口業(yè)務(wù)申報為已稅的出口業(yè)務(wù)的

出口退稅是對報關(guān)出口貨物退還國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳增值稅、消費稅的稅收政策，其目的是使出口貨物以不含稅價格進入國際市場，增強在國際市場上的競爭能力，并避免對跨國流動物品重復(fù)征稅，促進對外出口貿(mào)易。

也就是說，只有在國內(nèi)環(huán)節(jié)繳納了增值稅、消費稅的，出口之后才會進行退稅，如果是未負稅或者免稅的貨物，則不存在退稅的情況。以未負稅或者免稅貨物冒充為已稅的出口業(yè)務(wù)，申請出口退稅，就會造成騙取國家出口退稅款的結(jié)果。例如：

3.1.案例三：林某某騙取出口退稅案

3.2.審理法院：石獅市人民法院

3.3.裁判理由：本院認為，被告人林某某采用將未納稅貨物作為已稅貨物出口的欺騙手段，通過高報價格、虛報產(chǎn)地等方式，意圖騙取國家出口退稅款共計人民幣351682.91元，數(shù)額較大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

4.1.案例四：王某某騙取出口退稅案

4.2.審理法院：臨沂經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)人民法院

4.3.裁判理由：公訴機關(guān)指控的第一起騙取出口退稅犯罪事實中，濟寧A公司作為生產(chǎn)企業(yè)，在出口時享受免稅政策，無需繳納增值稅，原材料生產(chǎn)企業(yè)東明B木業(yè)有限公司因環(huán)保原因無增值稅專用發(fā)票，由此可知王某某用于出口的該批貨物在國內(nèi)未繳納稅款。王某某將未納稅貨物作為已稅貨物進行出口，并通過購買發(fā)票的方式申請了出口退稅，屬于“其他欺騙手段”，其行為構(gòu)成騙取出口退稅罪。

3.冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅的

此情形通常是“買單配票”當中的“買單”，即將他人委托的不能或不需要辦理退稅的貨物偽裝成自營貨物出口，獲取虛假報關(guān)單，以此來騙取國家出口退稅款。例如：

5.1.案例五：肖某甲、肖某乙騙取出口退稅案

5.2.審理法院：福建省高級人民法院

5.3.裁判理由：本院認為，上訴人肖某甲和原審被告人肖某乙伙同他人，使用虛開的增值稅專用發(fā)票冒用他人出口業(yè)務(wù)申報出口退稅騙取出口退稅款，其中肖某甲騙取國家出口退稅款合計113839703.3元，肖某乙參與騙取國家出口退稅款合計103073231.37元，數(shù)額特別巨大，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

4.雖有出口，但虛構(gòu)應(yīng)退稅出口業(yè)務(wù)的品名、數(shù)量、單價等要素，以虛增出口退稅額申報出口退稅的

這種情形一般涉及低值高報，即以低價值貨物冒充高價值的貨物出口，以此申請出口退稅，騙取國家出口退稅款的行為。例如：

6.1.案例六：盧某某、陳某某騙取出口退稅案

6.2.審理法院：泉州市鯉城區(qū)人民法院

6.3.裁判結(jié)果：本院認為，被告人盧某某、陳某某通過高報價格（將原單價分別為0.95、1元、1.5元人民幣的水龍頭高報成單價8.95美元和8.65美元）、偽造單據(jù)的手段，意圖騙取國家出口退稅；如若實施成功，可騙得出口退稅款共計人民幣315503.8元。其二人行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪。公訴機關(guān)指控的犯罪成立。

但是，低值高報是否一定會構(gòu)成騙取出口退稅罪呢？并不一定。構(gòu)成騙取出口退稅罪，需要造成國家出口退稅款被騙取的結(jié)果，但是，低值高報只能增加免抵退稅額，并不必然等于騙取退稅數(shù)額。例如：

7.1.案例七：袁某等騙取出口退稅案

7.2.審理法院：海南省高級人民法院

7.3.裁判理由：高報出口價格，只能增加免抵退稅額，而免抵退稅額是否可以轉(zhuǎn)化為實際退稅款，還受已繳納的增值稅額的限制，即以已繳納的增值稅額（進項稅額）為上限，不能超過已繳納的增值稅額。因此，多報的退稅數(shù)額并不必然等于騙取退稅數(shù)額。

5.偽造、簽訂虛假的銷售合同，或者以偽造、變造等非法手段取得出口報關(guān)單、運輸單據(jù)等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實申報出口退稅的

出口報關(guān)單是出口企業(yè)或其代理人按照出口許可證和出口發(fā)票內(nèi)容向海關(guān)申報貨物離境的法律文書，經(jīng)海關(guān)確認后作為貨物通關(guān)及出口退稅憑證。只有出口貨物在實際離境之后，才能申請出口退稅，但是，有些犯罪分子在沒有貨物真實出口的情況下，會通過非法手段取得出口報關(guān)單等出口業(yè)務(wù)相關(guān)單據(jù)、憑證，虛構(gòu)出口事實，從而以此申請出口退稅，騙取國家出口退稅款。

8.1.案例八：文某某騙取出口退稅案

8.2.審理法院：開封市中級人民法院

8.3.裁判理由：本院認為，上訴人（原審被告人）文某某明知靳某在沒有貨物真實出口業(yè)務(wù)的情況下，協(xié)助靳某非法取得出口貨物報關(guān)單等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證，騙取國家出口退稅款，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。上訴人（原審被告人）木某某明知靳某、文某某沒有真實貨物出口業(yè)務(wù)，仍為其提供報關(guān)單證、提供銀行賬號回流外匯資金用于騙取出口退稅，數(shù)額特別巨大，其行為已構(gòu)成騙取出口退稅罪。

6.在貨物出口后，又轉(zhuǎn)入境內(nèi)或者將境外同種貨物轉(zhuǎn)入境內(nèi)循環(huán)進出口并申報出口退稅的

此情形是以循環(huán)進出口騙取國家出口退稅款的行為，有二種形式：一是將低價值的貨物冒充為高價值的貨物出口，再以低價值貨物報關(guān)入境后，冒充高價值貨物再出口，以此循環(huán)的方式申請出口退稅，騙取國家出口退稅款；二是將貨物報關(guān)出口，申請出口退稅，然后再通過走私的方式將貨物復(fù)運進境，再報關(guān)出口，以此往復(fù)，騙取國家出口退稅款。例如：

9.1.案例九：黃某等騙取出口退稅案

9.2.審理法院：上海市高級人民法院

9.3.裁判理由：經(jīng)查，在案相關(guān)證人證言、書證、被告人供述證明，2012年4月至9月間，A公司、B公司、C公司、巫某某、黃某、宣某某等人將鴨毛及低含絨量鴨絨與少量高含絨量的鴨絨摻雜，偽報成高含絨量鴨絨，由B公司委托上海D公司代理出口至臺灣，A公司在臺灣收貨并重新包裝后，通過C公司從上海低價報關(guān)進口運回B公司再次出口，以此方式循環(huán)運作騙取國家出口退稅款。2013年8月至2014年4月間，A公司與B公司、巫某某、黃某繼續(xù)沿用前述方式騙取國家出口退稅款。本院認為，我國稅法規(guī)定，一切負有納稅義務(wù)的單位和個人都應(yīng)該依法納稅，國家為鼓勵出口創(chuàng)匯，實行出口退稅制度。法律規(guī)定以虛報出口等欺騙手段騙取國家的出口退稅，數(shù)額較大的，構(gòu)成騙取出口退稅罪。本案被告單位及被告人實施了以低含絨量鴨絨與高含絨量鴨絨混雜并重復(fù)循環(huán)進出口的方式騙取出口退稅的行為，原判以其獲取的出口退稅款認定犯罪數(shù)額并無不當。

10.1.案例：許某某騙取出口退稅案

10.2.審理法院：新余市中級人民法院

10.3.裁判理由：本院認為，被告單位A公司違反國家稅收法規(guī)，采取假出口貿(mào)易復(fù)走私入境的方式，騙取出口退稅17.815875萬元，數(shù)額較大，被告人許某某作為被告單位A公司的法定代表人，決定并參與該公司的騙取出口退稅，其行為均已觸犯了刑法，均構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)依法予以懲處。

7.虛報出口產(chǎn)品的功能、用途等，將不享受退稅政策的產(chǎn)品申報為退稅產(chǎn)品的

根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，我國出口貨物的增值稅政策有：（1）免稅，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）免退稅，即免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還；（3）免抵退稅，即生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征本環(huán)節(jié)增值稅，出口貨物所耗用的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，且對未抵頂完的予以退稅；（4）征稅，即出口貨物按視同內(nèi)銷貨物征收增值稅。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）第三條的規(guī)定：“黃金出口不退稅；出口黃金飾品，對黃金原料部分不予退稅，只對加工增值部分退稅?！币虼耍行┓缸锓肿訉ⅫS金或者黃金飾品，偽報為其他可以出口退稅的產(chǎn)品，申請出口退稅，騙取國家出口退稅款。例如：

11.1.案例十一：劉某某等走私貴重金額、騙取出口退稅案

11.2.審理法院：福建省高級人民法院

11.3.審理認定：劉某某經(jīng)他人提議，得知可以利用國家出口退稅的相關(guān)政策，即以貴金屬為部分原材料，且貴金屬在產(chǎn)品原材料成本占比不超過80%即可享受出口退稅，進而通過將黃金夾藏在“高性能導(dǎo)線”等產(chǎn)品內(nèi)部向海關(guān)申報出口的方式走私出境，在境外拆卸產(chǎn)品、銷售黃金的同時，再以高科技產(chǎn)品名義騙取出口退稅的犯罪手段。

12.1.案例十二：賀某某等人騙取出口退稅案

12.2.審理法院：長沙市中級人民法院

12.3.裁判理由：本院認為，上訴人賀某某、郭某某、何某某同他人，違反國家稅收法規(guī)，利用A公司具有出口退稅的資質(zhì)，虛構(gòu)事實，并讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，將不應(yīng)退稅的貨物偽造成可以退稅的貨物，騙取國家出口退稅款，其行為均已構(gòu)成騙取出口退稅罪，且數(shù)額特別巨大。

8.以其他欺騙手段騙取出口退稅款的

該情形是騙取出口退稅的兜底性條款，即除以上述7種情形以外的其他欺騙手段騙取出口退稅款的行為。例如：

13.1.案例十三：余某某、周某騙取出口退稅案

13.2.審理法院：杭州市西湖區(qū)人民法院

13.3.裁判理由：經(jīng)查，雖本案外貿(mào)交易行為真實，但到案證據(jù)已經(jīng)證實涉案商品均非可退稅商品，被告單位及被告人均明知，被告單位將退稅率為0的商品申報為退稅率為13%的商品，并向稅務(wù)部門申請出口退稅，另被告人余某某、周某在出口申報品名時故意不注明影響編碼認定的涂布要素，且均曾供認存在僥幸心理，想騙取一點出口退稅，以上足以反映被告單位A公司具有虛報編碼騙取出口退稅的主觀故意和行為，被告單位A公司的行為符合最高人民法院《關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第二條第（四）項“以其他手段騙取出口退稅款的”的特征，具備騙取出口退稅犯罪構(gòu)成要件，故對上述辯解及辯護意見均不予以采納。

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪、非法出售（購買）增值稅專用發(fā)票罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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