前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業(yè)老司機也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會學審計》系列！

警示函

01可供出售金融資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位

深圳澤賦農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資基金有限合伙企業(yè)（有限合伙）（雛鷹農(nóng)牧合并財務報表范圍）可供出售金融資產(chǎn)審計記錄稿顯示，大信所收取了全部股權投資單位協(xié)議等資料。

大信所未獲取深圳澤賦對鄭州市春野牧業(yè)有限責任公司、宜城市光大農(nóng)牧有限公司的增資協(xié)議，但大信所得出“經(jīng)核對相符，無異?！钡膶徲嫿Y論。

大信所審計程序執(zhí)行不到位，未發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增可供出售金融資產(chǎn)的情況。

02長期股權投資審計程序執(zhí)行不到位

蘭考中聚恒通產(chǎn)業(yè)投資基金（有限合伙）（雛鷹農(nóng)牧合并財務報表范圍）長期股權投資審計記錄稿顯示，大信所獲取了長期股權投資相關的投資協(xié)議。

大信所獲取了中聚恒通對鄭州迅騰貿(mào)易有限公司的增資協(xié)議文本，迅騰貿(mào)易未在該協(xié)議文本上簽章，但大信所得出“經(jīng)核對，無異常”的審計結論。

大信所審計程序執(zhí)行不到位，未發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增長期股權投資的情況。

03未對股權投資收益審計證據(jù)異常情況保持職業(yè)懷疑

1、2016年6月2日，深圳澤賦投決會審議通過受讓鄭州牛師兄食品有限公司41.66%股權，受讓金額1250萬元；6月30日，深圳澤賦即收到牛師兄分紅款4200萬元。

2、上述6月2日投決會審議通過受讓春野牧業(yè)40%股權，受讓金額80萬元；9月27日，深圳澤賦投決會審議通過對春野牧業(yè)增資3920萬元；9月30日，深圳澤賦向春野牧業(yè)轉賬3920萬元作為增資款；當日，深圳澤賦即收到春野牧業(yè)分紅款3900萬元。

3、2016年7月5日，深圳澤賦投決會審議通過受讓光大農(nóng)牧45%股權，受讓價格1035萬元；上述9月27日投決會審議通過光大農(nóng)牧股權投資項目4500萬元，其中受讓光大農(nóng)牧 45%股權，價格為1035萬元，并在完成股權變更、資產(chǎn)交接等手續(xù)后對光大農(nóng)牧增資3465 萬元，股權比例保持不變；9月28日，深圳澤賦向光大農(nóng)牧轉賬3465 萬元作為增資款；次日，深圳澤賦即收到光大農(nóng)牧分紅款780萬元。

4、上述牛師兄等三家公司股東會決議均顯示只對深圳澤賦分配利潤，對其他股東不分配利潤，且決議文本沒有落款日期；春野牧業(yè)、光大農(nóng)牧股東會決議未載明股東會召開具體日期。

04未對其他流動資產(chǎn)審計證據(jù)異常情況保持職業(yè)懷疑

深圳澤賦其他流動資產(chǎn)審計記錄稿顯示，大信所獲取了14家債權投資單位的合同、利息進賬單等證據(jù)，并作出了“核對無異常”“其他流動資產(chǎn)的列報金額可以確認”的審計結論。

1、相關合同顯示，丙方（擔保方）在為甲方（借款方）的借款提供擔保時，應向乙方（深圳澤賦）如實書面申報其資產(chǎn)、債務情況以及以往向第三人提供擔保的情況。

審計底稿中未見擔保方有關資產(chǎn)、債務情況的書面申報材料；

上述合同顯示，在同一擔保方為多個借款方提供擔保的情況下，未見擔保方有關向第三人提供擔保的書面申報材料。

2、部分債權投資單位兩方之間相互提供擔保。

3、某銀行賬戶回單顯示，存在多筆付款人名稱為“過渡現(xiàn)金”，摘要為“某某利息”的資金入賬，利息入賬情況存在異常。

05未對貨幣資金異常情況保持職業(yè)懷疑

深圳澤賦貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)審計記錄稿顯示，大信所獲取了某主要銀行賬戶明細對賬單，通過執(zhí)行相關程序，作出了“貨幣資金及交易性金融資產(chǎn)的列報金額可以確認”的審計結論。

上述銀行賬戶明細對賬單顯示，2016年12月21日，該賬戶分別存在18 筆金額相同、流水號連續(xù)和27筆金額相同、流水號連續(xù)的資金入賬。

大信所未對上述異常情況保持職業(yè)懷疑，未采取進一步審計程序進行查證，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)、營業(yè)收入、投資收益情況。

06營業(yè)收入審計程序存在缺陷

1、大信所獲取鄭州新融農(nóng)牧貿(mào)易有限公司（雛鷹農(nóng)牧合并財務報表范圍企業(yè)）與部分客戶簽訂的《生豬購銷合同》，約定新融農(nóng)牧負責運輸并承擔費用。

大信所對部分客戶進行了訪談，訪談記錄顯示，運輸方式由客戶承擔，與上述合同規(guī)定明顯不一致，但大信所未獲取運輸費用支持性證據(jù)。

2、大信所審計計劃顯示，對新融農(nóng)牧營業(yè)收入截止性測試時間覆蓋范圍為資產(chǎn)負債表日前后20天，但實際執(zhí)行時間覆蓋范圍為2天。

3、對新融農(nóng)牧前十大客戶（自然人）的函證顯示，某個客戶的詢證函無對應發(fā)函和回函快遞單據(jù)；

某兩個客戶回函快遞單據(jù)單位名稱欄目顯示為同一公司，且該兩個客戶回函快遞單據(jù)顯示詢證函回復日期均晚于營業(yè)收入科目審定日期；

某個客戶回函快遞單據(jù)顯示回函人為非客戶本人，單位名稱顯示為某公司，與《被審計單位提供的函證信息表》相關信息不符。

大信所上述審計程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增營業(yè)收入情況

07函證程序存在缺陷

對深圳澤賦其他流動資產(chǎn)函證結果顯示，未見部分詢證函發(fā)函單據(jù)等證明函證發(fā)出方式的材料，部分回函快遞單據(jù)顯示詢證函回復日期晚于大信所審計報告簽署日期。

對中聚恒通長期股權投資函證結果顯示，未見證明對迅騰貿(mào)易詢證函發(fā)函方式的材料。

大信所上述審計程序存在缺陷，未能發(fā)現(xiàn)雛鷹農(nóng)牧虛增其他流動資產(chǎn)、長期股權投資情況。

聲明

信息來源：深圳證券交易所/有刪減

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