騙取出口退稅罪，既有既遂，又有未遂，如何量刑？

2025年8月1日，國家稅務(wù)總局泉州市稅務(wù)局第一稽查局以公告送達的方式，向泉州市利某進出口貿(mào)易有限公司、泉州水某進出口貿(mào)易有限公司2家進出口貿(mào)易公司送達《稅務(wù)事項通知書（重大稅收違法失信主體告知適用）》。

泉州市利某進出口貿(mào)易有限公司、泉州水某進出口貿(mào)易有限公司2家進出口貿(mào)易公司存在騙取出口退稅的行為，被所轄稅務(wù)機關(guān)追繳稅款，停止辦理出口退稅，因涉嫌騙取出口退稅罪被追究刑事責任，確定為重大稅收違法失信主體。

2家公司的違法失信信息如下：

1.泉州市利某進出口貿(mào)易有限公司，在2018年11月1日至2023年8月31日，主要存在以下問題：以欺騙手段，騙取國家出口退稅款2670.70萬元。稅務(wù)處理處罰：對其處以追繳已退稅款1978.54萬元的行政處理、停止為其辦理出口退稅三年，由司法機關(guān)追究其刑事責任。

2.泉州水某進出口貿(mào)易有限公司，在2019年1月1日至2023年8月31日，主要存在以下問題：以欺騙手段，騙取國家出口退稅款2575.43萬元。稅務(wù)處理處罰：對其處以追繳已退稅款1135.31萬元的行政處理、停止為其辦理出口退稅三年，由司法機關(guān)追究其刑事責任。

稅與罰評析：

騙取國家出口退稅，騙取稅款金額10萬元以上的，以騙取出口退稅罪追究責任。

騙取稅款金額500萬元以上的，屬于數(shù)額特別巨大，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

上述泉州利某公司騙取稅款2670.70萬元，泉州水某公司騙取稅款2575.43萬元，都達到了數(shù)額特別巨大的標準，其責任人員將面臨十年以上有期徒刑的刑罰。

但是，稅務(wù)處理處罰中提到：對泉州利某公司處以追繳已退稅款1978.54萬元的行政處理；對泉州水某公司處以追繳已退稅款1135.31萬元的行政處理。

也就是說，泉州利某公司、泉州水某公司存在著未退稅款的情況，其中：泉州利某公司未退稅款692.16萬元（2670.7萬元-1978.54萬元）；泉州水某公司未退稅款1440.12萬元（2575.43萬元-1135.31萬元）。

對于未實際取得出口退稅款的，屬于未遂。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第九條第一款的規(guī)定：“實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰?！?/p>

也就是說，2家公司騙取出口退稅既有既遂，又有未遂的情況。

那么，在這種情況下，應(yīng)以哪個數(shù)額作為定罪量刑的數(shù)額呢？是以總的金額來計算？還是以實際取得的退稅金額計算？亦或是以未取得的金額來計算？

雖然，沒有司法解釋明確規(guī)定騙取出口退稅罪，既有既遂又有未遂的情況下，應(yīng)如何判處刑罰。但是，可以參照詐騙罪的相關(guān)規(guī)定，騙取出口退稅，有既遂，又有未遂，分別達到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達到同一量刑幅度的，以騙取出口退稅罪既遂處罰。

根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理詐騙刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第六條的規(guī)定：“詐騙既有既遂，又有未遂，分別達到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達到同一量刑幅度的，以詐騙罪既遂處罰。”

最高人民法院、最高人民檢察院、公安部《關(guān)于辦理電信網(wǎng)絡(luò)詐騙等刑事案件適用法律若干問題的意見》第二條第（五）規(guī)定：“電信網(wǎng)絡(luò)詐騙既有既遂，又有未遂，分別達到不同量刑幅度的，依照處罰較重的規(guī)定處罰；達到同一量刑幅度的，以詐騙罪既遂處罰?！?/p>

上述2家公司既遂未遂的金額都達到了數(shù)額特別巨大的量刑標準，以騙取出口退稅罪既遂處罰，以其實際取得的退稅金額作為既遂金額。

那么，未遂金額就不作評價了嗎？不是的。

對于未遂部分，可以根據(jù)未遂部分犯罪行為的實行程度、造成損害的大小、犯罪未得逞的原因等情況，增加相應(yīng)的基準刑。

例如：根據(jù)廣東省高級人民法院《關(guān)于常見犯罪的量刑指導意見》實施細則（粵高法發(fā)[2017]6號）第四條第（七）項詐騙罪第5點的規(guī)定：“對于詐騙犯罪部分既有既遂、又有未遂，以既遂部分確定基準刑的，根據(jù)未遂部分犯罪行為的實行程度、造成損害的大小、犯罪未得逞的原因等情況，可以增加基準刑的30%以下；以未遂部分確定基準刑的，根據(jù)既遂部分犯罪行為造成損害的大小等情況，可以增加基準刑的40%以下?！?/p>

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何觀舒律師，專注辦理虛開增值稅專用發(fā)票罪、虛開發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、逃稅罪、逃避追繳欠稅罪等重大疑難涉稅犯罪案件。

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