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都是掛羊頭賣狗肉,為何掛靠無罪,借名交易類票貨分離定虛開專票

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作者:王如僧律師,稅務(wù)訴訟律師,原則上只辦涉稅案件,廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所。

1.掛靠交易

張三銷售一批價(jià)稅合計(jì)100萬元的貨物給A公司,但是張三是自然人,到稅務(wù)局代開發(fā)票不方便,并且代開的發(fā)票只能抵扣三個(gè)點(diǎn),客戶A公司也不愿意,于是張三找到作為一般納稅人的B公司的負(fù)責(zé)人,以B公司的名義與A公司簽訂購(gòu)銷合同,A公司把貨款打給B公司,B公司扣掉開票費(fèi),把余款打給張三,張三自行組織貨物,交付給A公司。

這個(gè)案件,客戶是張三找到的,貨物是張三組織的,價(jià)格、數(shù)量等交易事宜也是張三與A公司談妥的,B公司只是出個(gè)名,開一下票,走一下賬而已,實(shí)際上的銷售方應(yīng)該是張三。

這種模式,在稅法上叫掛靠經(jīng)營(yíng),B公司開具的增值稅專用發(fā)票合法合規(guī),A公司依法可以抵扣,沒有任何爭(zhēng)議。

2.借名交易

李四是一個(gè)個(gè)體戶,在銷售貨物過程中,客戶都是不需要發(fā)票的,因此李四采購(gòu)時(shí)不需要發(fā)票,只想以比較便宜的價(jià)格買到相應(yīng)的貨物。

C公司是一個(gè)一般納稅人,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不夠用,為了少交一點(diǎn)稅務(wù)局一門心思就想多搞點(diǎn)進(jìn)項(xiàng)。

于是李四打了96萬的貨款打給C公司,公司與李四的供應(yīng)商D公司簽訂購(gòu)銷合同,加上4萬元,湊夠100萬,打給D公司,D公司開具一份價(jià)稅合計(jì)為100萬元的增值稅專用發(fā)票給C公司,李四拿著C公司出具的提貨單到D公司把貨物提走。

這個(gè)模式中,貨款是李四打的,貨物也是李四提走的,C公司僅是出個(gè)名,走一下賬而已,就拿到發(fā)票抵扣了。

對(duì)于C公司受領(lǐng)的這份價(jià)稅合計(jì)100萬的發(fā)票,C公司能不能抵扣呢?

現(xiàn)實(shí)生活中,爭(zhēng)議就很大了。

很多稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)認(rèn)為不能抵扣,認(rèn)為D公司實(shí)際上是把貨物銷售給了李四,把發(fā)票開具給了C公司,票貨分離了,李四、C公司的負(fù)責(zé)人構(gòu)成了虛開增值稅專用發(fā)票罪。

3.模式對(duì)比

我們將掛靠模式與借名模式進(jìn)行對(duì)比,就會(huì)發(fā)現(xiàn),這兩種模式本質(zhì)上是一模一樣的。

張三的角色實(shí)際上就是李四,都是借殼者;B公司實(shí)際上就是C公司,都是出殼者;A公司實(shí)際上就是D公司,都是交易相對(duì)人。

唯一的不同之處,就在于掛靠模式中,借用他人的名義銷售貨物;借名模式中,是借用他人的名義購(gòu)買貨物。為什么借用他人的名義銷售貨物就是合法合規(guī)的,發(fā)票就可以抵扣,借用他人名義購(gòu)買貨物,就是虛開增值稅專用發(fā)票罪了呢?

都是掛羊頭賣狗肉,都是法律形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相背離,后果卻迥然不同。

我認(rèn)為,如果認(rèn)為借名交易構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,那掛靠經(jīng)營(yíng)也涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票了,可是實(shí)際上掛靠經(jīng)營(yíng)卻是合法的,合理的解釋就是借名交易也不應(yīng)該構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

事實(shí)上,這個(gè)道理很容易理解:無論是在掛靠經(jīng)營(yíng)模式中,還是在借名交易模式中,雙方的購(gòu)銷合同都是成立、有效的,根據(jù)合同的相對(duì)性原理,合同只能約束買賣合同雙方,不能約束第三人,因此在掛靠經(jīng)營(yíng)模式中,與A公司交易的主體是B公司,不是張三;在借名交易模式中,與D公司交易的主體是C公司,不是李四。

我們可以設(shè)想一下,在掛靠模式中,假設(shè)存在拖欠貨款的現(xiàn)象,A公司去告張三,可以嗎,肯定不行,典型的主體不適格。

同樣的道理,在借名交易模式中,假設(shè)存在拖欠貨款的現(xiàn)象,D公司也是起訴不了李四,只能起訴C公司。所以C公司才是交易過程中,權(quán)利的享有者,義務(wù)的承擔(dān)者,因此C公司可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

那問題出現(xiàn)在哪里呢?

問題出現(xiàn)在C把貨物轉(zhuǎn)售給李四,沒有開具發(fā)票,逃稅了。

C公司的如意算盤是,我采購(gòu)的時(shí)候,進(jìn)項(xiàng)正常抵扣;銷售的時(shí)候,不申報(bào)無開票收入,減少銷項(xiàng)。從而達(dá)到少交稅款的目的。

綜上,我認(rèn)為,在借名交易模式中,C公司的行為是逃稅,不是虛開增值稅專用發(fā)票,李四是幫兇,不是介紹他人虛開。

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