作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，原則上只辦涉稅案件，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所。

前幾天發(fā)了個(gè)微頭條。

有網(wǎng)友咨詢：卡販子角色構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪嗎，如何規(guī)避虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)呢？

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，根據(jù)我的辦案經(jīng)歷，我的想法如下：

一、這類案件，一旦認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，卡販子往往就是打擊的重點(diǎn)對(duì)象

司法機(jī)關(guān)理由如下：

1.卡販子是專業(yè)干這個(gè)的職業(yè)犯，主觀惡性最大。

2.卡販子是墊資人，沒(méi)有卡販子，物流公司往往沒(méi)法得逞。

3.卡販子往往手上有好多個(gè)物流公司，涉案稅款金額大。

4.這類案件往往會(huì)涉及到中某油、中某化的業(yè)務(wù)經(jīng)理、片區(qū)經(jīng)理、加油站長(zhǎng)、財(cái)務(wù)高管……，這些人往往就是被卡販子腐蝕的，甚至與卡販子搭伙從中收取分成。

5.卡販子從物流公司那里收了“開(kāi)票費(fèi)”，把卡交給刷卡人員回籠資金時(shí)，又從刷卡人員那里收了一筆“手續(xù)費(fèi)”，賺的最多。

綜上，雖然卡販子雖然是“介紹他人虛開(kāi)”，但往往會(huì)被認(rèn)定為主犯。

另外，由于卡販子的銀行卡流水巨大，公安機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)為這是一個(gè)大案、要案，可以在辦理這個(gè)案件過(guò)程中扣押到天量的贓款，沒(méi)收到巨額的違法所得，所以一旦被盯上，卡販子就是一塊讓人垂涎欲滴的香饃饃。

二、這類案件，卡販子無(wú)論怎么辯解，都不可能主觀上不知情

根據(jù)我的經(jīng)歷，卡販子到案之后，往往會(huì)辯解，我就是個(gè)買(mǎi)賣(mài)油卡的人，買(mǎi)賣(mài)油卡違法嗎，不違法啊，怎么就構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪了呢？

公安往往會(huì)問(wèn)：

1.那發(fā)票那里去了？

2.你覺(jué)得物流公司拿到發(fā)票是做什么用的呢？

3.油有沒(méi)有用于物流公司的自有車(chē)輛，沒(méi)有吧，但發(fā)票卻被物流公司用于抵扣了，你認(rèn)為這種行為合法嗎？

4.你打了94萬(wàn)給物流公司，你從中某油、中某化那里拿到的油卡里，卻有價(jià)值100萬(wàn)的油，這6萬(wàn)元是什么錢(qián)？

5.錢(qián)是你墊的，油是你刷的，票是你找中某油、中某化的人開(kāi)的，物流公司只是借個(gè)名，出個(gè)殼，壓根就沒(méi)露過(guò)臉，你覺(jué)得中某油、中某化的油是賣(mài)給了你，還是賣(mài)給了物流公司呢？

面對(duì)這些靈魂拷問(wèn)，卡販子怎么回答呢？

這些問(wèn)題都是硬傷來(lái)的，無(wú)論卡販子怎么回答，都沒(méi)法合理解釋，因此卡販子想從主觀上不知情方面辯解，那是不可能成功的。

另外，這類案件，涉案人數(shù)眾多，事實(shí)方面的問(wèn)題，也很容易被司法機(jī)關(guān)查得清清楚楚，明明白白，因此從事實(shí)不清，證據(jù)不足入手，也是不可能成功的。

三、這類案件，主要的辯點(diǎn)就是受票方與開(kāi)票方之間是真實(shí)交易，受票方是采購(gòu)帶票，轉(zhuǎn)售不開(kāi)票，將物流公司的行為性質(zhì)從虛開(kāi)變成逃稅。既然物流公司不是虛開(kāi)，那卡販子自然就不是介紹他人虛開(kāi)。

1.物流公司與油品銷售公司之間的合同是成立、有效的，并且已經(jīng)履行了。

2.物流公司與油品銷售公司簽訂的買(mǎi)賣(mài)合同成立、有效與否，就看油品銷售公司是否知道物流公司與卡販子之間的內(nèi)部約定，如果知道，那就是通謀虛偽表示行為；如果不知道，就叫單方虛偽表示行為。

3.物流公司與油品銷售公司之間的交易，在民法上叫借名交易，不理解的話，可搜一下什么叫借名買(mǎi)房、借名貸款。

4.物流公司與油品銷售公司之間沒(méi)有資金回流，即購(gòu)油款打到油品銷售公司的公賬之后，就到此為止了，沒(méi)有回到物流公司的私賬上。

四、這類案件司法機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于虛開(kāi)的理由。

通常如下：

1.物流公司在油品銷售公司那里的開(kāi)卡登記資料，譬如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、一般納稅人證明、合同等，都是卡販子去辦的。

2.卡販子墊資了，即購(gòu)油款是卡販子出的，不是物流公司出的，所以油是卡販子買(mǎi)的，不是物流公司買(mǎi)的。

3.物流公司高買(mǎi)低賣(mài)了。譬如價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn)的油卡，94萬(wàn)就給了卡販子，物流公司價(jià)格倒掛了，不符合做生意的常理，所以不是物流公司在買(mǎi)油。

4.物流公司基本上沒(méi)見(jiàn)過(guò)油，只是借個(gè)名給卡販子。

5.油不是交給物流公司，而是交給了卡販子。

6.油不是用于物流公司的自有車(chē)輛，而是被隨機(jī)的過(guò)路車(chē)輛消耗了。

7.很多物流公司的負(fù)責(zé)人、卡販子，甚至油品銷售公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理在做口供的時(shí)候，往往都會(huì)說(shuō)，就是為了套取發(fā)票，物流公司與油品銷售公司之間沒(méi)有真實(shí)交易。

8.物流公司收到卡販子打過(guò)來(lái)的錢(qián)，往往要加上幾個(gè)點(diǎn)，再打給上游的油品銷售公司，這幾個(gè)點(diǎn)就是開(kāi)票費(fèi)。

9.就算物流公司與油品銷售公司之間的合同成立、有效，但是穿透法律形式，油品銷售公司的貨物實(shí)質(zhì)上是銷售給了卡販子，所以票貨分離了。

如果想要說(shuō)服司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，而不是虛開(kāi)，就要好好想想，如何解釋清楚這幾個(gè)問(wèn)題。