上篇文章就2026年第9號(hào)公告的附件1《適用9%增值稅稅率貨物范圍注釋》與老政策的變化調(diào)整做了分析。本文就9號(hào)公告《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)附件2）列示的具體征稅范圍與老政策的變化點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比分析，以饗讀者，不足之處，歡迎大家批評(píng)指正。

《增值稅法實(shí)施條例》第二條就服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)做了概括性表述，要求國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)提出貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的具體范圍，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。9號(hào)公告附件2應(yīng)運(yùn)而生。

總體來(lái)說(shuō)，附件2基本平移了36號(hào)文件附件1的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，但是個(gè)別地方有所調(diào)整，其變化點(diǎn)具體如下。

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新增生產(chǎn)生活服務(wù)大類(lèi)

《增值稅法實(shí)施條例》第二條：增值稅法第三條所稱(chēng)服務(wù)，包括交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)，以及信息技術(shù)服務(wù)、文化體育服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等生產(chǎn)生活服務(wù)。

附件2根據(jù)實(shí)施條例的要求，新增生產(chǎn)生活服務(wù)大類(lèi)，具體內(nèi)容如下：

生產(chǎn)生活服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、加工修理修配服務(wù)和其他生產(chǎn)生活服務(wù)。

上述內(nèi)容，實(shí)際上就是將36號(hào)文件附件1中的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中的加工修理修配勞務(wù)（增值稅法修改為服務(wù)）整合而成。

交通運(yùn)輸服務(wù)的變化

附件2中交通運(yùn)輸服務(wù)與老政策相比，主要有兩個(gè)變化點(diǎn)，具體如下：

1.完善無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的定義

老政策這樣規(guī)定：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

附件2這樣規(guī)定：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份向托運(yùn)人或旅客提供運(yùn)輸服務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

附件2相比老政策，其實(shí)變化不大，由原先的“經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同”修改為“經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份向托運(yùn)人或旅客提供運(yùn)輸服務(wù)”，修改后描述更加全面到位。

2.新增運(yùn)輸逾期票證收入的增值稅處理

附件2這樣規(guī)定：已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

其實(shí)，上述規(guī)定也不是全新內(nèi)容，在財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件中就有相關(guān)規(guī)定：納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。附件2其實(shí)就是平移了財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定。

電信服務(wù)的重大調(diào)整

本次新規(guī)，對(duì)電信業(yè)務(wù)的增值稅處理影響還是比較大的，將部分適用低稅率（6%）的增值電信服務(wù)調(diào)整至高稅率（9%）的基礎(chǔ)電信服務(wù)，具體分析如下：

老政策增值電信服務(wù)包含的內(nèi)容主要有四項(xiàng)：短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)及衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

附件2增值電信服務(wù)包含的內(nèi)容主要有三項(xiàng)：電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)（不含手機(jī)流量服務(wù)）、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)（不含寬帶接入服務(wù)）、衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

對(duì)比新老規(guī)定，附件2將短信和彩信服務(wù)、手機(jī)流量服務(wù)及寬帶接入服務(wù)并入基礎(chǔ)電信服務(wù)，適用高稅率（9%）。

附件2中基礎(chǔ)電信服務(wù)的內(nèi)容如下：

基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)、手機(jī)流量服務(wù)、短信和彩信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

金融服務(wù)的變化

金融服務(wù)方面，新老政策的變化不大，主要體現(xiàn)在以下三方面：

1.貸款服務(wù)的變化

附件2新增保本收益的定義：保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

實(shí)際上，上述規(guī)定也不是全新內(nèi)容，來(lái)源于財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)的變化

老政策這樣規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

附件2這樣規(guī)定：直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

對(duì)比新老規(guī)定，附件2針對(duì)直接收費(fèi)金融服務(wù)，取消“收取費(fèi)用”的表述，使得表述更貼合業(yè)務(wù)活動(dòng)。

PS：新規(guī)下服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)范圍變化調(diào)整的后續(xù)內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享，敬請(qǐng)期待！

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