又到了年底關(guān)賬的時(shí)候，這些重點(diǎn)事項(xiàng)你都做好了嗎？趕緊對(duì)照自查！

目錄：

1. 貨幣資金盤(pán)點(diǎn)核對(duì)

2. 存貨盤(pán)點(diǎn)

3. 固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)

4. 往來(lái)賬款的清理

5. 投資資產(chǎn)確認(rèn)

6. 費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和票據(jù)取得

7. 費(fèi)用計(jì)提

8. 賬務(wù)分錄結(jié)轉(zhuǎn)

9. 預(yù)算完成情況

10. 稅務(wù)檢查（稅負(fù)、優(yōu)惠政策等）

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貨幣資金核對(duì)及盤(pán)點(diǎn)

貨幣資金包括：庫(kù)存現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金科目。

一、庫(kù)存現(xiàn)金

1.現(xiàn)金日記賬與總賬金額是否相符？

應(yīng)該核對(duì)一致，并檢查賬面非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。

2.賬實(shí)是否相符？

現(xiàn)金日記賬余額與盤(pán)點(diǎn)金額應(yīng)當(dāng)相符。如有差異，應(yīng)查明原因并作適當(dāng)調(diào)整，如無(wú)法查明原因，應(yīng)按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整。

注意：若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證, 需在盤(pán)點(diǎn)表中注明。

附：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)

二、銀行存款

1.賬戶(hù)是否齊全？

所有的對(duì)公賬戶(hù)都應(yīng)當(dāng)在銀行存款在中核算，個(gè)別長(zhǎng)期閑置不用的賬戶(hù)建議銷(xiāo)戶(hù)。

2.總賬和日記賬合計(jì)數(shù)是否一致？

應(yīng)當(dāng)核對(duì)一致，并檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。

3.是否存在未達(dá)賬項(xiàng)？

存在未達(dá)賬項(xiàng)，需要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

4.檢查銀行存單

對(duì)已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單與質(zhì)押合同，確定定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款已入賬；

三、其他貨幣資金

其他貨幣資金包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，確定是否都在其他貨幣資金中入賬并且正確核算。

存貨盤(pán)點(diǎn)

年末存貨盤(pán)點(diǎn)是財(cái)務(wù)必做工作，盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意4個(gè)細(xì)節(jié)：

一、盤(pán)點(diǎn)的依據(jù)是什么？

通常情況下，財(cái)務(wù)從負(fù)責(zé)存貨保管部門(mén)（如倉(cāng)管、物料科）獲取存貨明細(xì)清單，主要根據(jù)清單進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，未列于清單上的存貨，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充完整。

二、倉(cāng)庫(kù)里所有的存貨都要盤(pán)嗎？

并非如此。倉(cāng)庫(kù)里的存貨要不要盤(pán)，要看是否辦理入庫(kù)。原則上已經(jīng)辦理入庫(kù)的存貨，都會(huì)在明細(xì)清單列示，都需要盤(pán)點(diǎn)。

具體分為3類(lèi)：

①存貨所有權(quán)屬于企業(yè)，且辦理入庫(kù)，正常盤(pán)點(diǎn)。

比如：原材料、半成品、庫(kù)存商品等。

②存貨所有權(quán)不屬于企業(yè)，且辦理入庫(kù)，正常盤(pán)點(diǎn)。

比如：受托代銷(xiāo)的商品。雖然所有權(quán)不屬于企業(yè)，但是辦理入庫(kù)后，財(cái)務(wù)會(huì)根據(jù)入庫(kù)單做賬，為保證賬實(shí)相符，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

③存貨所有權(quán)不屬于企業(yè)，且未辦理入庫(kù)，無(wú)需盤(pán)點(diǎn)。

比如：母子公司簽訂倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，約定子公司將貨物存放于母公司倉(cāng)庫(kù)，由母公司收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，這種情況下，雖然存貨存放在倉(cāng)庫(kù)里，但是無(wú)需盤(pán)點(diǎn)。

二、未存放于倉(cāng)庫(kù)的存貨要盤(pán)嗎？

某些特殊情況下，存貨未存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)：

1、已運(yùn)離企業(yè)但未售出的貨物，比如：物流公司代管的貨物、委托代銷(xiāo)的貨物等

2、已購(gòu)買(mǎi)但尚未運(yùn)抵的貨物，比如：在途物資

這種情況，要不要盤(pán)？當(dāng)然要盤(pán)！因?yàn)樗袡?quán)屬于企業(yè)，但未存放在企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，有更大的不確定性，是重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)對(duì)象，故財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織盤(pán)點(diǎn)人員去實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。

四、出現(xiàn)盤(pán)點(diǎn)差異，如何處理？

盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，需要編制存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，它大概長(zhǎng)這樣：

實(shí)存和賬存，對(duì)比后的差異，即為盤(pán)點(diǎn)差異。如果差異微小屬于正常損耗，無(wú)須調(diào)整。如果出現(xiàn)較大差異，就要關(guān)注差異原因，報(bào)經(jīng)管理層批準(zhǔn)后進(jìn)行賬面和稅務(wù)調(diào)整。

1、會(huì)計(jì)調(diào)整

注：凈損失=存貨賬面價(jià)值-殘料價(jià)值/處置收入-可收回的保險(xiǎn)賠償-可收回的過(guò)失人賠償

2、稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)

固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)重要的組成部分，價(jià)值高、使用周期長(zhǎng)、管理難度大，因此年末進(jìn)行固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)必做工作之一。

一、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容包括哪些？

1、各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量是否一致；

2、是否存在減值情形；

3、是否有報(bào)廢資產(chǎn)未清理；

4、損失資產(chǎn)報(bào)備資料是否完善。

二、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)前需需要做哪些準(zhǔn)備？

1、制定好盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，包括選擇合適的盤(pán)點(diǎn)方法，從哪個(gè)部門(mén)開(kāi)始，需要記錄什么信息等；

2、根據(jù)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，準(zhǔn)備盤(pán)點(diǎn)表，并預(yù)先編號(hào)；

3、固定資產(chǎn)范圍務(wù)必全面，對(duì)賬外的固定資產(chǎn)、出租的固定資產(chǎn)等需詳細(xì)列明；

4、正式盤(pán)點(diǎn)前要做好通知，條件允許的們可以召開(kāi)盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備會(huì)議，進(jìn)行人員動(dòng)員。

三、盤(pán)點(diǎn)時(shí)需要注意哪些問(wèn)題？

1、盤(pán)點(diǎn)時(shí)，至少要有三人參與，包括資產(chǎn)管理員（或使用人）、盤(pán)點(diǎn)人和監(jiān)盤(pán)人；

2、靜態(tài)盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始后禁止一切固定資產(chǎn)的進(jìn)出和移動(dòng)；

3、盤(pán)點(diǎn)人員必須實(shí)點(diǎn)為準(zhǔn)，應(yīng)如實(shí)記錄，不得估計(jì)；

4、對(duì)于發(fā)現(xiàn)的賬外的固定資產(chǎn)，需要重點(diǎn)查明：未入賬原因、固定資產(chǎn)的來(lái)源、產(chǎn)權(quán)狀況、價(jià)值狀況；

四、盤(pán)點(diǎn)結(jié)束需要進(jìn)行哪些工作？

1、確認(rèn)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表上3個(gè)人簽字：盤(pán)點(diǎn)人、監(jiān)盤(pán)人、使用（保管）人；

2、對(duì)盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，及時(shí)上報(bào)，查找原因，落實(shí)責(zé)任；

3、對(duì)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并將盤(pán)點(diǎn)差異表和處理意見(jiàn)交由總經(jīng)理進(jìn)行審批；

4、上報(bào)審批后，及時(shí)并正確的進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

五、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表要包括哪些內(nèi)容？

進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)之前，需要制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并將資產(chǎn)卡片導(dǎo)出，制作相應(yīng)的固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，一般來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表包括以下內(nèi)容：

六、固定資產(chǎn)盤(pán)盈/盤(pán)虧如何進(jìn)行稅會(huì)處理？

（一）會(huì)計(jì)處理

（二）稅務(wù)處理

往來(lái)賬款的清理

一、應(yīng)收賬款清理

（一）內(nèi)部評(píng)估：賬齡分析

對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量和狀態(tài)進(jìn)行全面評(píng)估，離不開(kāi)重要的工具：賬齡分析表。賬齡分析表是指通過(guò)應(yīng)收賬款的賬齡來(lái)分析應(yīng)收賬款收回的幾率，參見(jiàn)下圖：

賬齡分析重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1.應(yīng)收賬款是否順減？

應(yīng)收賬款順減是指應(yīng)收賬款余額“先進(jìn)先出”，最新回款沖減最早的應(yīng)收，會(huì)掩蓋真實(shí)賬齡。

舉個(gè)例子：

梅松公司上年度應(yīng)收A公司貨款10萬(wàn)元，因合同爭(zhēng)議到期未付。本年度又銷(xiāo)售A公司10萬(wàn)元的貨物，對(duì)方已付款，財(cái)務(wù)直接沖減期初應(yīng)收10萬(wàn)，那么就會(huì)掩蓋期初因合同爭(zhēng)議未收回貨款的事實(shí)，賬齡由1年以上變?yōu)?年以下。

故財(cái)務(wù)在沖減應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)當(dāng)以合同為依據(jù)對(duì)應(yīng)沖減，已經(jīng)順減的賬務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。

2.是否存在退貨長(zhǎng)期未減賬？

退貨長(zhǎng)期未減賬，即企業(yè)收到退回貨物，但一直未進(jìn)行賬務(wù)處理，在往來(lái)長(zhǎng)期掛賬。期末應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的收入成本等損益類(lèi)科目，同時(shí)調(diào)減應(yīng)收賬款。

3.是否需要合并往來(lái)科目？

很多公司會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)客戶(hù)掛多個(gè)往來(lái)的情形，比較常見(jiàn)的有：

●對(duì)方單位既是客戶(hù)又是供應(yīng)商，應(yīng)收應(yīng)付同時(shí)掛賬

●銷(xiāo)售商品時(shí)預(yù)收和應(yīng)收同時(shí)掛賬

以上情形，會(huì)造成虛增資產(chǎn)和虛增債務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消合并。

4.是否進(jìn)行質(zhì)量分類(lèi)？

實(shí)務(wù)中，供應(yīng)商已經(jīng)破產(chǎn)但賬上還掛著應(yīng)收情形并不少見(jiàn)，究其根源是公司并未對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用追蹤。財(cái)務(wù)可通過(guò)質(zhì)量分類(lèi)的方式，盤(pán)點(diǎn)應(yīng)收賬款的回款可能性。具體分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：

（二）外部核對(duì)：函證

年底發(fā)函確認(rèn)應(yīng)收賬款余額是對(duì)賬的必要程序，內(nèi)外部雙向核對(duì)，才能篩選出“問(wèn)題”應(yīng)收賬款。函證主要分為三步：

1、根據(jù)賬齡分析表余額制作對(duì)賬函

由應(yīng)收會(huì)計(jì)制作出對(duì)賬函，由其他不相容職務(wù)的工人員核對(duì)后蓋章發(fā)出。

2對(duì)賬函發(fā)出

財(cái)務(wù)部應(yīng)當(dāng)將制作好的對(duì)賬函發(fā)出，并由銷(xiāo)售部催收或者安排專(zhuān)人催收。

3.回函分析

根據(jù)不同的回函情況，進(jìn)行以下分析：

（三）“問(wèn)題”應(yīng)收賬款清理

過(guò)全面評(píng)估、函證以及一系列的催收手段，對(duì)暴露出的問(wèn)題應(yīng)收賬款進(jìn)行清理，應(yīng)對(duì)如下：

1.財(cái)務(wù)與負(fù)責(zé)催收的同事及時(shí)聯(lián)系，密切跟蹤賬款的回收進(jìn)度。關(guān)注重點(diǎn)“問(wèn)題”客戶(hù)的資信變化，提前預(yù)估可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、在清理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)呆賬壞賬的，應(yīng)提出核銷(xiāo)處理意見(jiàn)并提交審批，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

①計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

②批準(zhǔn)核銷(xiāo)呆壞賬：

借：壞帳準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收帳款

二、預(yù)付賬款清理

預(yù)付賬款清理程序與應(yīng)收賬款基本一致，清理的側(cè)重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)的進(jìn)展上，是否存在已經(jīng)收到貨還掛賬的情形，或者合同進(jìn)程停滯但長(zhǎng)期掛賬未處理的情形。

三、其他應(yīng)收款清理

其他應(yīng)收款一般有：?jiǎn)T工借款、備用金、押金、保證金等。

1、員工借款應(yīng)當(dāng)經(jīng)員工確認(rèn)，到期的應(yīng)當(dāng)償還。

2、對(duì)于備用金，按照公司的規(guī)章制度，確定是否需要?dú)w還或延續(xù)。

3、對(duì)于押金保證金，確定是否到期，到期應(yīng)當(dāng)催收。

4、對(duì)于不屬于其他應(yīng)收款性質(zhì)的，但是在其他應(yīng)收掛賬的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整科目。

四、應(yīng)付款項(xiàng)清理

應(yīng)付款項(xiàng)包括：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款。

1、這部分的核對(duì)應(yīng)當(dāng)和應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)合處理，同時(shí)在應(yīng)收和應(yīng)付掛賬的，屬于同一性質(zhì)的要做抵消。

2、如果賬上存在無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)記錄備查。

3、收到債權(quán)方對(duì)賬函，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核對(duì)，存在差異應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。

投資資產(chǎn)確認(rèn)

投資資產(chǎn)是企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，以免投資打水漂。

一、投資資產(chǎn)確認(rèn)需要注意哪些事項(xiàng)？

（1）通過(guò)項(xiàng)目管理持續(xù)關(guān)注被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況；

（2）及時(shí)取得被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)注其財(cái)務(wù)狀況；

（3）獲取其他一些文件，如董事會(huì)文檔、股東會(huì)會(huì)議文件等；

（4）及時(shí)取得聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)公司的報(bào)表資料，確認(rèn)投資收益；

（5）及時(shí)取得股票交易價(jià)格、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)確核算損益。

二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年底如何調(diào)整？

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始計(jì)量金額經(jīng)下列調(diào)整確定：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之前的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；

（3）扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備（適用于金融資產(chǎn)）

三、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)和票據(jù)取得

一、年底前費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)需要注意什么？

1、提前通知員工報(bào)銷(xiāo)截止時(shí)間，及時(shí)處理報(bào)銷(xiāo)單據(jù)；

2、截止時(shí)間不能取得票據(jù)的，則需預(yù)估準(zhǔn)確數(shù)額，并保證年前或者匯算清繳前補(bǔ)足發(fā)票；

3、年底前發(fā)票務(wù)必加強(qiáng)審核，以免陷入虛開(kāi)風(fēng)波。

二、年前無(wú)法取得發(fā)票的，如何處理？

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)年前無(wú)法取得發(fā)票的，可以暫估入賬，關(guān)于暫估入賬，分為以下3中情形：

（一）存貨暫估入賬

存貨暫估入庫(kù)是“暫估”中最常見(jiàn)的一種。

企業(yè)日常發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實(shí)相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價(jià)格對(duì)存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時(shí)再按發(fā)票價(jià)格入賬。

具體的賬務(wù)處理如下：

（二）固定資產(chǎn)暫估入賬

實(shí)務(wù)中常常會(huì)遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒(méi)有辦理的情況。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

2、待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

具體的賬務(wù)處理如下：

（三）未取得發(fā)票成本費(fèi)用的暫估

對(duì)于已真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，如房租、水電費(fèi)等，當(dāng)期未取得發(fā)票的，可以通過(guò)預(yù)提的方式暫估入賬。

具體的賬務(wù)處理如下：

三、跨年發(fā)票如何處理？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，稅局對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

這里我們分三種情形具體說(shuō)明：

（1）屬于預(yù)付賬款的跨年發(fā)票

對(duì)于此類(lèi)跨年發(fā)票，完全可以把該發(fā)票放在次年的賬里，在次年匯算清繳時(shí)進(jìn)行稅前扣除。若企業(yè)當(dāng)年成本較低，需要當(dāng)年扣除的，則企業(yè)可以在年底結(jié)賬時(shí)，預(yù)提該部分費(fèi)用。

（2）屬于存貨采購(gòu)的跨年發(fā)票

存貨購(gòu)進(jìn)后，最終進(jìn)行銷(xiāo)售之后，才能夠結(jié)轉(zhuǎn)成本進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。如果當(dāng)年購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)票次年取得，則此時(shí)可以正常做在次年，這種情況一般也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。但是在某些特殊情形下，比如該存貨已銷(xiāo)售，但是匯算清繳前仍未取得發(fā)票的，則需要進(jìn)行納稅調(diào)增了。（取得發(fā)票后可以進(jìn)行追補(bǔ)）

（3）屬于固定資產(chǎn)的跨年發(fā)票

根據(jù)國(guó)稅函（2010）79號(hào)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

因此，企業(yè)不管是否有發(fā)票，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊，然后按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

附：財(cái)務(wù)部年終報(bào)銷(xiāo)等相關(guān)工作的通知模板

費(fèi)用計(jì)提

一、年終獎(jiǎng)計(jì)提

1、年終獎(jiǎng)與員工實(shí)際完成的考核指標(biāo)掛鉤的，按照考核指標(biāo)確定。比如：銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金。

2、沒(méi)有考核標(biāo)準(zhǔn)的，可參照領(lǐng)導(dǎo)的意愿、歷史發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提。

注意：計(jì)提的年終獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)在次年匯算清繳前發(fā)放，未發(fā)放不得稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：

二、各類(lèi)減值/壞賬/跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提

財(cái)務(wù)需要在年末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)做減值分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理?？偨Y(jié)如下：

三、已支付未取得發(fā)票的費(fèi)用計(jì)提

已支付的但尚未取得發(fā)票的費(fèi)用分為兩種情形：

情形一：

企業(yè)當(dāng)年已經(jīng)支付費(fèi)用，預(yù)計(jì)年后取得發(fā)票，應(yīng)當(dāng)做好費(fèi)用計(jì)提。等到次年匯算清繳前取得發(fā)票，在沖掉計(jì)提的憑證，根據(jù)發(fā)票據(jù)實(shí)入賬。

會(huì)計(jì)處理：

情形二：

因?qū)Ψ绞?lián)、破產(chǎn)、注銷(xiāo)等情形無(wú)法無(wú)得發(fā)票。如果對(duì)方尚未提供服務(wù)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并且在稅前扣除時(shí)提供以下資料：

1、無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料)；

2、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

四、未支付的日常管理費(fèi)用計(jì)提

屬于本年度的費(fèi)用，即便當(dāng)年未支付，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也需要計(jì)提。常見(jiàn)的有：未付的房租、水電費(fèi)等。該類(lèi)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在匯算清繳前支付并取得的發(fā)票，否則不能稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：

五、稅費(fèi)計(jì)提

年末需要計(jì)提的稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育稅附加、地方教育稅附加、印花稅等。

最后一個(gè)月，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)以上稅費(fèi)進(jìn)行測(cè)算和綜合檢查。重點(diǎn)檢查所得稅，對(duì)于不能稅前列支的項(xiàng)目、有扣除限額的項(xiàng)目（比如福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等）進(jìn)行調(diào)整，需要計(jì)提的部分進(jìn)行計(jì)提。

會(huì)計(jì)處理舉例：

六、工資社保計(jì)提

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本月的工資社保費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月成本費(fèi)用，但工資計(jì)算具有一定的滯后性，往往是次月發(fā)放。故財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)在12月份根據(jù)歷史情況暫估工資社保的金額，并做好計(jì)提。

會(huì)計(jì)處理：

七、利息費(fèi)用計(jì)提

利息一般是先計(jì)提后支付，比如屬于12月的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在12月計(jì)提，并在1月份支付。

注意：計(jì)提的尚未到期支付的借款利息費(fèi)用，不得在計(jì)提年度稅前扣除，匯算清繳時(shí)應(yīng)對(duì)計(jì)提的利息做納稅調(diào)增處理。借款利息支出應(yīng)在合同約定的付息日在稅前扣除。

會(huì)計(jì)處理：

八、安全生產(chǎn)費(fèi)計(jì)提

建筑工程施工企業(yè)以建筑工程安裝造價(jià)為計(jì)提依據(jù)，計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。

標(biāo)準(zhǔn)如下：

1、礦山工程為2.5%;

2、房屋建筑工程、水利水電工程、電力工程、鐵路工程、城市軌道交通工程為2.0%;

3、市政公用工程、冶煉工程、機(jī)電安裝工程、化工石油工程、港口與航道工程、公路工程、通信工程為1.5%。

會(huì)計(jì)處理：

賬務(wù)分錄結(jié)轉(zhuǎn)

一、損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

1、收入、收益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：收入類(lèi)科目

貸：本年利潤(rùn)

2、成本、費(fèi)用、損失類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：成本、費(fèi)用、損失類(lèi)科目

二、進(jìn)行納稅調(diào)整清理，并確認(rèn)“所得稅費(fèi)用”

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債

確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，就可以結(jié)轉(zhuǎn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用

三、將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”

1、虧損：

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：本年利潤(rùn)

2、盈利：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

四、利潤(rùn)分配事項(xiàng)

1、計(jì)提法定盈余公積(稅后利潤(rùn)的10%)

借：利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積

貸：盈余公積-法定盈余公積

說(shuō)明：法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%以上，可不再提取。

2、計(jì)提任意盈余公積(根據(jù)公司規(guī)章規(guī)定的比例或董事會(huì)決議計(jì)算)

借：利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積

貸：盈余公積-XX基金

如有優(yōu)先股，應(yīng)在“任意盈余公積”前分配股利。

3、分配股利(根據(jù)董事會(huì)決議)：

借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

4、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配-計(jì)提法定盈余公積

利潤(rùn)分配-計(jì)提任意盈余公積

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利

五、以盈余公積等彌補(bǔ)虧損

1、以盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損

借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧

2.以資本彌補(bǔ)以前年度虧損

借：實(shí)收資本/股本

貸：利潤(rùn)分配-資本補(bǔ)虧

賬務(wù)分錄結(jié)轉(zhuǎn)

一般需要檢查以下幾項(xiàng)預(yù)算：

一、財(cái)務(wù)收支預(yù)算

1、收入預(yù)算

結(jié)合本企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃、所處行業(yè)地位、市場(chǎng)供求關(guān)系及價(jià)格變動(dòng)等狀況，按主要業(yè)務(wù)板塊，檢查生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)增減變動(dòng)狀況和收入、成本等變動(dòng)狀況，以及指標(biāo)變動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響程度等。

2、成本費(fèi)用預(yù)算

檢查預(yù)算年度各項(xiàng)成本費(fèi)用狀況，包括材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、人工成本、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、日常管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)計(jì)發(fā)生金額、年度增減變動(dòng)狀況。

其中預(yù)算年度企業(yè)人工成本狀況，具體包括:預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)人工成本支出狀況，人工成本占營(yíng)業(yè)收入及成本費(fèi)用比重變動(dòng)狀況，職工數(shù)量變化等狀況，如果人工成本總額，人均人工成本或工資增幅超過(guò)收入及利潤(rùn)增幅，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明原因。

3、投資收益

檢查預(yù)算年度投資收益發(fā)生金額、年度增減變動(dòng)狀況是否與預(yù)期一致，發(fā)生重大變化的，要說(shuō)明原因。

4、營(yíng)業(yè)外收支

檢查預(yù)算年度營(yíng)業(yè)外收支實(shí)際發(fā)生金額，年度增減變動(dòng)狀況是否與預(yù)期一致，發(fā)生重大變化的，說(shuō)明原因。

二、投資預(yù)算

1、檢查企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)實(shí)際發(fā)生的重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的總規(guī)模、收益及實(shí)施年限等狀況；

2、檢查企業(yè)預(yù)算年度擬計(jì)劃實(shí)施的重大長(zhǎng)期股權(quán)投資狀況，具體包括:投資目的、預(yù)計(jì)投資規(guī)模、資金來(lái)源、持股比例、預(yù)計(jì)收益等狀況;說(shuō)明預(yù)算年度擬清理的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及擬采取的清理手段和措施。

3、分類(lèi)說(shuō)明企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)擬安排的債券、股票、基金等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的資金占用規(guī)模、資金來(lái)源和預(yù)計(jì)投資回報(bào)率等狀況。

三、籌資預(yù)算

檢查企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)安排的重大籌資項(xiàng)目的籌資規(guī)模、籌資方式和籌資費(fèi)用等狀況，分析其未來(lái)償債潛力和風(fēng)險(xiǎn)。

四、資金預(yù)算

檢查預(yù)算年度內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債及現(xiàn)金流量狀況，重點(diǎn)說(shuō)明經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量變化狀況，說(shuō)明企業(yè)為保障資金安全所采取的具體應(yīng)對(duì)措施，如加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)回收管理，提高庫(kù)存流動(dòng)性，跟蹤高負(fù)債子企業(yè)和虧損企業(yè)，加強(qiáng)重大工程項(xiàng)目資金管控等。

各項(xiàng)稅務(wù)檢查

一、發(fā)票問(wèn)題

發(fā)票問(wèn)題是企業(yè)所得稅稅前扣除的大問(wèn)題，年底關(guān)賬前會(huì)計(jì)抓緊自查這三個(gè)問(wèn)題：

1、有沒(méi)有缺發(fā)票的。

之前已經(jīng)入了賬，發(fā)票還沒(méi)收到的，趕緊催要發(fā)票。

2、“白條”入賬的，是否符合白條入賬的條件。

白條通常指的是收據(jù)等非正式的單據(jù)，總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定，支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者對(duì)方為個(gè)人的，每次支出不超過(guò)500元，可以收款憑作為稅前扣除憑證。

3、檢查存貨是否暫估入庫(kù)。

按照規(guī)定，購(gòu)入材料，貨到票沒(méi)到的，可以先暫估入庫(kù)。會(huì)計(jì)在年底關(guān)賬前一定要記得暫估入庫(kù)，不多繳納冤枉稅。同時(shí)，也要注意在匯算清繳前索要發(fā)票。

二、大額異常費(fèi)用

很多企業(yè)賬面上都會(huì)發(fā)生一些大額的異常費(fèi)用，例如咨詢(xún)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、福利費(fèi)。到年底了，一定要搞清楚這些費(fèi)用是否真實(shí)合規(guī)，有沒(méi)有存在買(mǎi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的情形。

今年有一個(gè)案例，稅局稽查一家企業(yè)，詢(xún)問(wèn)咨詢(xún)費(fèi)到底咨詢(xún)的是什么，企業(yè)負(fù)責(zé)人支支吾吾答不上來(lái)，經(jīng)查屬于假發(fā)票入賬，被要求補(bǔ)稅并繳納罰款和滯納金。

除此之外，會(huì)議費(fèi)不能只附一張發(fā)票，同時(shí)還要提供參會(huì)人員簽到表、會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等。

三、抓住轉(zhuǎn)小規(guī)模優(yōu)惠的最后機(jī)會(huì)

月銷(xiāo)售額10萬(wàn)以下小規(guī)模納稅人，免征增值稅

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

四、注意留抵退稅和加計(jì)抵減政策

留抵退稅和加計(jì)抵減是針對(duì)一般納稅人的稅收優(yōu)惠，符合條件的，企業(yè)一定要記得享受。

其中，加計(jì)抵減政策適用兩個(gè)行業(yè)，是否屬于該行業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)上一年的銷(xiāo)售額比重確定。

因此企業(yè)一定要關(guān)注今年的銷(xiāo)售額，以享受明年的加計(jì)抵減！

五、檢查小稅種是否漏報(bào)

六、檢查費(fèi)用扣除是否超標(biāo)準(zhǔn)

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