年終關(guān)賬馬上就要到了，往來對(duì)賬及清理也是非常有必要的。不少單位的會(huì)計(jì)都向筆者咨詢：單位有幾筆好幾年前的應(yīng)付賬款，找不到供應(yīng)商了，自然也就無法付款了，要不要繳稅呢？

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常聽說應(yīng)收賬款因?yàn)闀r(shí)間長收不回來了，應(yīng)付賬款付不出去的，倒是不常見，畢竟“天上掉餡餅”的好事，真不一定能輪到咱企業(yè)。但是，如果真的有應(yīng)付賬款無法支付了，如何進(jìn)行處理呢？筆者分析如下，希望對(duì)企業(yè)的年終關(guān)賬起到一定的幫助。

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無法支付應(yīng)付賬款的財(cái)稅處理

1.會(huì)計(jì)處理

無法支付的應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)處理上比較簡單，直接轉(zhuǎn)收入即可，分錄如下：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

根據(jù)上述分錄可以看出，無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入收入后，會(huì)增加企業(yè)的利潤，同時(shí)增加企業(yè)的股東權(quán)益。從應(yīng)付賬款的形成角度看，相當(dāng)于企業(yè)無償取得貨物或接受勞務(wù)，本來應(yīng)該導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出卻最終沒有流出，相當(dāng)于增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

2.稅務(wù)處理

從會(huì)計(jì)處理看，無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營業(yè)外收入，那么該筆收入需要繳稅嗎？如果繳稅的話，需要繳哪些稅呢？

從無法支付的應(yīng)付賬款性質(zhì)來看，雖然企業(yè)確認(rèn)一筆收入，但企業(yè)并沒有提供相應(yīng)的服務(wù)或銷售對(duì)應(yīng)的貨物，類似于債務(wù)豁免或接受捐贈(zèng)，即該行為不屬于增值稅的征稅范圍，因此，不需要繳納增值稅。

那么，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？這也需要根據(jù)企業(yè)所得稅的征稅范圍進(jìn)行判斷，具體如下：

根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定，企業(yè)所得稅上收入共有九項(xiàng)，其中前八項(xiàng)有名有姓，顯然不符合條件，第九項(xiàng)為“其他收入”有可能符合條件。再看企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條關(guān)于“其他收入”的解釋：

其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

根據(jù)上述規(guī)定，“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”赫然在列。當(dāng)然，上述“應(yīng)付款項(xiàng)”并不等同于應(yīng)付賬款，其范圍包括應(yīng)付賬款在內(nèi)的各種應(yīng)付未付款項(xiàng)。另外，預(yù)收賬款雖然也列入負(fù)債管理，但是其性質(zhì)與應(yīng)付款項(xiàng)不同，筆者認(rèn)為其不屬于應(yīng)付款項(xiàng)。

因此，無法支付的應(yīng)付賬款，屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，同時(shí)又不符合不征稅收入的條件，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。

總結(jié)：無法支付的應(yīng)付賬款，會(huì)計(jì)上需要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；稅務(wù)處理上，不需要繳納增值稅，但是需要繳納企業(yè)所得稅，另外也不涉及其他稅種。

長期掛賬預(yù)付賬款的財(cái)稅處理

提到應(yīng)付賬款，不得不提其“孿生兄弟”：預(yù)付賬款。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款都是在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，只不過一個(gè)是“先收貨后付款”，一個(gè)是“先付款后收貨”，當(dāng)然，在會(huì)計(jì)上，應(yīng)付賬款被認(rèn)定為負(fù)債，而預(yù)付賬款并認(rèn)定為資產(chǎn)。

1.會(huì)計(jì)處理

預(yù)付賬款長期掛賬的原因主要有兩種：一是對(duì)方收錢未按規(guī)定交貨或提供勞務(wù)，即只有資金往來，沒有業(yè)務(wù)發(fā)生；二是對(duì)方發(fā)貨或提供勞務(wù)，由于沒有開票或質(zhì)量等原因一直未處理。原因不同，會(huì)計(jì)處理也不同。

（1）未發(fā)生業(yè)務(wù)

如果雙方未發(fā)生業(yè)務(wù)，一般來說，預(yù)付賬款發(fā)生壞賬，需要轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果對(duì)方確實(shí)無法歸還，需要確認(rèn)壞賬損失。分錄如下（不考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的中間過程）：

借：資產(chǎn)減值損失（營業(yè)外支出）

貸：預(yù)付賬款

（2）發(fā)生業(yè)務(wù)

如果業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，由于各種原因沒有處理，需要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，分別不同情況進(jìn)行處理。一般來說，業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，預(yù)付賬款應(yīng)該轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)成本或期間費(fèi)用。分錄如下：

借：生產(chǎn)成本、營業(yè)成本及期間費(fèi)用等

貸：預(yù)付賬款

2.稅務(wù)處理

預(yù)付賬款的稅務(wù)處理應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)處理相應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（1）未發(fā)生業(yè)務(wù)

如果雙方未發(fā)生業(yè)務(wù)，預(yù)付賬款無法收回，在企業(yè)所得稅上屬于資產(chǎn)損失，能否稅前扣除呢？

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明，這里的說明包括：法院的破產(chǎn)、清算公告；法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書；市場監(jiān)管部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明等。

根據(jù)辦法第二十三條的規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況。長期掛賬的預(yù)付賬款（超過三年）無法收回的，可以參照上述處理。

另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)的規(guī)定，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

（2）發(fā)生業(yè)務(wù)

如果雙方已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)，需要根據(jù)合同等證明資料沖銷預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)入相應(yīng)成本費(fèi)用。

增值稅：如果取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證且用于符合規(guī)定的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。未取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)所得稅：如果取得合規(guī)的稅前扣除憑證（主要是發(fā)票），相應(yīng)的支出允許稅前扣除，否則不得稅前扣除。

總結(jié)：面臨年終關(guān)賬，應(yīng)梳理企業(yè)是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，要根據(jù)長期掛賬的具體原因進(jìn)行分析，正確進(jìn)行涉稅處理，避免給企業(yè)帶來不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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