有一類會計科目，用途很廣，它的名字叫“其他”！

今天來說一說“其他”一族中最受歡迎的一個——“其他應(yīng)收款”。這個“萬能垃圾筐”備受廣大財務(wù)人員的青睞，把“其他應(yīng)收款”用出了花樣，用出了水平……殊不知，在稅局眼里，這個科目同樣也是稽查的重點！

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股東借款掛賬“其他應(yīng)收款”被查了！

補(bǔ)稅174萬！

案例中的三位股東分別從公司借款200-300萬元，掛賬“其他應(yīng)收款”。雖然三人僅用兩年的時間就歸還了借款，但依然被稅務(wù)局責(zé)令補(bǔ)扣補(bǔ)繳個人所得稅174萬元！高院駁回了再審申請，支持稅務(wù)處罰決定！

老板說：公司是我的，從公司拿錢用不是天經(jīng)地義的嗎？怎么還得交稅？

no,no，公司賬戶的錢可不是想拿就拿的，稅法規(guī)定，股東出于各種目的從公司拿錢、提現(xiàn)，超過一年又不能證明是用于公司生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為公司對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征20%的個人所得稅。

那么，公司賬戶的錢就是鐵板一塊，不能動嗎？當(dāng)然不是，下圖告訴你，8種情況下可以從公司賬戶拿錢。

“其他應(yīng)收款”，慎用！

這5個風(fēng)險，老板和會計一定要知道！

除了上述的股東借款，“其他應(yīng)收款”的筐里還有哪些爛賬，隱藏著哪些風(fēng)險呢？

給大家劃下重點：

1、虛開發(fā)票

會計人員有根深蒂固的“憑票入賬”觀念。很多會計人第一想法是找發(fā)票報銷，卻苦惱于找不到合情、合理、合法的發(fā)票，于是想起了“邪路”，找替票報銷，甚至買票，這種做法明顯是違法的。

近年來虛開發(fā)票被追究刑事責(zé)任的案例舉不勝舉，一張小小的發(fā)票，會計人員可能會因此承擔(dān)法律責(zé)任哦！

2、抽逃出資

抽逃出資是指在公司驗資注冊后，股東將所繳出資暗中撤回，卻仍保留股東身份和原有出資數(shù)額的一種違法行為。

基本操作是過橋資金出資，然后將資金轉(zhuǎn)出去，掛其他應(yīng)收款科目。

抽逃注冊資本不僅侵犯了公司的利益，而且可能侵犯公司以外第三人的利益，如公司的債權(quán)人，因此法律嚴(yán)令禁止，情節(jié)嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，最高可判五年有期徒刑。

合同法司法解釋也指出，制作假報表虛增利潤分配、虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將出資轉(zhuǎn)出、利用關(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出、其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的4種情況，任何一種都是抽逃出資罪。

3、資金占用

除了上面案例所說的股東借款，其他關(guān)聯(lián)借款也同樣存在稅務(wù)風(fēng)險。

一個老板注冊幾個公司，幾個公司的錢轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，哪家缺錢就給哪家用，這種現(xiàn)象比比皆是，大多數(shù)占用時間較長，也有定期歸還再借，多數(shù)是沒有計算利息。

關(guān)聯(lián)資金占用，稅法要求視同銷售處理，核定利息并要求借出方按“貸款服務(wù)”6%的稅率繳納增值稅，還有企業(yè)所得稅，增值稅一邊交，另外一邊卻無法抵扣，無形中加大了成本。

4、調(diào)節(jié)利潤

如果財報中的"其他應(yīng)收款"和"其他應(yīng)付款"期末余額巨大，且與"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)付賬款"等科目的余額不相上下，甚至超過這些科目的余額時，就可能被懷疑"其他應(yīng)收款"和"其他應(yīng)付款"成了粉飾財報的"利潤調(diào)節(jié)器"。

"其他應(yīng)收款"可能隱藏了潛虧，從而高估利潤；而"其他應(yīng)付款"可能隱瞞了收入，從而低估利潤，逃避繳稅。

5、其他風(fēng)險

企業(yè)應(yīng)收的各種賠償款長期掛在其他應(yīng)收款賬上。例如材料短缺經(jīng)查明原因，屬于運(yùn)輸單位、保險公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑧?yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶。

如果此類應(yīng)收款項長期掛在“其他應(yīng)收款”賬面而未見轉(zhuǎn)銷，容易被認(rèn)定為收款后不入賬，存在內(nèi)部“小金庫”。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)如何監(jiān)督？

1、嚴(yán)格落實對特定行業(yè)和一定規(guī)模以上的納稅人不得核定征收的要求。

2、對現(xiàn)存核定征收企業(yè)，積極引導(dǎo)企業(yè)建賬立制，盡快轉(zhuǎn)為查賬征收企業(yè)；

3、對于年收入和利潤額變化明顯超過20%以上的企業(yè)，要切實調(diào)整應(yīng)稅所得率；

4、對于總局和省局直接修改征管鑒定的企業(yè)，應(yīng)采取相應(yīng)措施加大核查和日常評估力度；

5、關(guān)注核定征收企業(yè)的發(fā)票管控和注銷管理情況，履行相應(yīng)的征管職責(zé)。

這樣處理“其他應(yīng)收款”

再也不怕查了！

“其他應(yīng)收款”長期掛賬稅務(wù)風(fēng)險極大，那么該如何處理呢？

這些“其他應(yīng)收款”絕大部分是收不回來的。它們要么是沒有取得發(fā)票的費(fèi)用，要么是送出去的“人情”，要么被老板直接拿走了。當(dāng)初之所以把它們記作“其他應(yīng)收款”，財務(wù)人有著許多現(xiàn)實的無奈。

通常的，“其他應(yīng)收款”應(yīng)該核算的內(nèi)容有以下幾方面：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；

（2）應(yīng)收出租包裝物的押金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；

（6）其他各種應(yīng)收、暫付款項。

賬務(wù)規(guī)范化，公司才能降低稅務(wù)風(fēng)險。那么，已經(jīng)發(fā)生的不合規(guī)其他應(yīng)收款該如何處理呢？針對上述的風(fēng)險點，小編有幾點建議供參考：

1、虛開發(fā)票

如果費(fèi)用果真發(fā)生了，沒有發(fā)票該怎么辦呢？無需著急，沒有發(fā)票一樣是可以入賬的。如果有證據(jù)表明其他應(yīng)收款是掛賬的費(fèi)用，同樣能以費(fèi)用的名義入賬，只是這部分費(fèi)用不可以在所得稅前扣除。入賬時需提供的證據(jù)可以是收據(jù)、小票等。

2、抽逃出資

有錢就實際歸還，不再掛賬，沒有的話，也先償還，然后再借款，可以計算利息。

3、股東資金占用

老板已經(jīng)把錢轉(zhuǎn)走了，應(yīng)該如何操作才能避免計征個稅呢？

實際上可以通過減資的辦法來解決這個問題，比如A股東借了100萬元，股東可以先歸還借款，借記“銀行存款”100萬元，貸記“其他應(yīng)收款”100萬元；然后，減資，借記“實收資本”100萬元，貸記“銀行存款”100萬元。

這樣操作并沒有增加公司的現(xiàn)金流出，但既避免了抽逃資本的嫌疑，又避免了計征個稅。

4、關(guān)聯(lián)方資金占用

如果金額不大，且確實有需求的情況下，可以增資代替借款，資金通過投資方式給到關(guān)聯(lián)企業(yè)，不產(chǎn)生稅收問題。

企業(yè)集團(tuán)可以采用統(tǒng)借統(tǒng)還政策，即集團(tuán)公司或者核心公司借款后，平價轉(zhuǎn)借給下屬公司，可享受免征增值稅的優(yōu)惠；企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間無償借貸資金也是免增值稅的。

另外，公司向關(guān)聯(lián)方借款還要注意債資比例的限制：

無論何時，“其他”項目總是稽查的重點，身為財務(wù)人，知道什么不能做比知道怎么做更重要。身為財務(wù)的你，是不是頓時感覺有點沉重了呢？抓緊看看您的“其他應(yīng)收款”吧！

文 章 來 源： 財務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，財務(wù)經(jīng)理人 。

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