內(nèi)審，最不該在底稿上掉鏈子！

內(nèi)部審計底稿是審計工作的過程記錄，承載著審計過程的每一步痕跡，事關審計質(zhì)量與結論可驗證性。從另一個角度來講，對審計人員而言，一份高質(zhì)量的的底稿，也是職業(yè)道路上的自保工具。

通俗來講，搞清楚標準是什么，再通過一系列工作弄明白實際是什么，驗證、評價實際是否符合標準，將這個過程進行真實、完整、清晰的記錄，這就是審計底稿。

結合過往審計實務工作，梳理出底稿編制、復核、歸檔全流程中最該避免的 8 個問題。

一、要素殘缺不全，基礎信息形同虛設

這是最基礎也最常見的問題。不少審計人員編制底稿時，漏填核心基礎信息：要么缺被審計單位的審計期間、事項截止日期，要么漏寫審計人員、復核人員姓名及日期，更有甚者連審計事項的核心范圍都模糊不清，僅簡單標注費用審計、采購審計。

基礎要素是底稿的骨架，殘缺不全的底稿，后續(xù)任何人查閱都無法快速明確審計背景。不僅會增加復核、復盤的溝通成本，更會導致審計軌跡斷檔，一旦需要追溯某事項的審計邏輯，連基本的時間、人員、范圍都找不到，直接失去底稿的追溯與佐證價值。

建議：編制底稿前先列好核心要素清單（最好做成標準化模板，有系統(tǒng)更容易控制該問題），逐一核對：被審計單位名稱、審計事項及具體期間、審計范圍、審計程序、執(zhí)行結果、編制人及日期、復核人及日期、索引號，確保一個都不能少，從源頭筑牢底稿基礎。

二、證據(jù)鏈斷裂，結論成無本之木

實務工作中，很多審計底稿里的證據(jù)零散雜亂，無法形成閉環(huán)，如，核查采購支出，只附發(fā)票卻沒有合同、驗收單、入庫單；核實費用合規(guī)性，只有報銷單卻缺審批記錄、消費明細；甚至，證據(jù)和結論完全脫節(jié)，明明寫事項合規(guī)，卻找不到支撐合規(guī)性的關鍵依據(jù)。

審計結論的說服力全靠證據(jù)支撐，證據(jù)鏈斷裂就意味著結論沒有根基。后續(xù)被審計單位提出異議，或面臨內(nèi)部質(zhì)量檢查時，審計人員很難自證審計判斷的合理性，甚至可能因無充分證據(jù)支撐結論陷入被動。

建議：每一個審計結論，都要配套源頭資料、過程資料、結果資料。比如核查固定資產(chǎn)購置，需包含采購申請、合同、發(fā)票、驗收單、入賬憑證，形成申請、采購、驗收、入賬的完整閉環(huán)，確保每一步都有證據(jù)佐證，結論能通過證據(jù)重復驗證。

三、只貼資料不記過程，底稿淪為附件堆

不少審計人員覺得底稿就是貼資料，把合同、發(fā)票、報表截圖直接粘貼進去，通篇看不到一句審計過程記錄。比如在往來款底稿里，只列了應收款項明細，卻沒寫為何選這幾家單位核查、抽樣比例多少、發(fā)現(xiàn)異常后如何跟進。

底稿的核心是記錄審計過程動作及思考軌跡，而非收納資料的文件夾。沒有過程記錄，就無法體現(xiàn)審計人員的專業(yè)判斷，后續(xù)復核人員看不到你的核查邏輯，其他檢查時也無法證明你真正開展了審計工作，底稿的核心價值蕩然無存。

建議：寫清三個核心，一是抽樣邏輯（比如選取金額占比超 80% 的 3 家供應商，驗證采購價格合理性）；二是如何核查（比如對比同期市場報價、核對采購合同條款）；三是核查發(fā)現(xiàn)（比如報價無異常，條款符合公司規(guī)定），讓審計軌跡清晰可追溯。

四、結論模糊不明，問題定性模棱兩可

底稿結論寫得含糊其辭，也是常見問題。比如寫該費用已支付、相關制度已制定，卻不明確判斷是否合規(guī)、是否存在風險、是否需要整改；或者發(fā)現(xiàn)問題后，只描述報銷附件不全，卻不說明違反了什么規(guī)定、問題性質(zhì)如何。

模糊的結論會讓審計報告無從落腳，失去精準依據(jù)，也讓被審計單位無法明確整改方向。此外，若后續(xù)出現(xiàn)審計糾紛，這種沒說清、沒定性的結論，無法作為審計人員已盡到核查責任的證據(jù)，容易陷入被動。

建議：結論必須清晰、明確。如，合規(guī)的：經(jīng)核查，該事項審批流程完整、附件齊全，符合公司管理要求；存在問題的：該筆費用缺少有效審批單及消費明細，屬于不合規(guī)支出。再記錄好對應給出的審計建議。

五、交叉勾稽混亂，底稿間互不相認

多事項、多科目審計時，底稿之間的關聯(lián)全靠交叉索引銜接。但實務中常出現(xiàn)索引編號混亂、標注模糊的問題：比如詳見第 3 頁，卻沒說清是哪份底稿的第 3 頁；或者關聯(lián)底稿編號不對應，比如費用審計里提詳見采購底稿 01，但采購底稿根本沒有 01 號索引。

交叉索引可謂底稿的導航系統(tǒng)，混亂的索引會讓整套底稿的邏輯性崩塌。尤其是大型審計項目，后續(xù)補查、復盤時，可能需要花費幾倍時間梳理關聯(lián)關系，嚴重影響工作效率，甚至遺漏跨事項的關聯(lián)風險。

建議：建立統(tǒng)一的索引規(guī)則，比如項目-類別-序號-頁次（如 2025 銷售審計-費用-03-12），確保編號唯一可追溯。每一處關聯(lián)內(nèi)容都明確標注對應索引，同時在底稿首頁附索引目錄，列明各事項對應的底稿編號和核心內(nèi)容，讓導航清晰無誤。

六、審計標識混亂，含義因人而異

不少審計人員喜歡用各類標識、顏色標注底稿，但要么自創(chuàng)標識卻不說明含義（比如畫個△卻沒人知道代表啥），要么同一標識在不同底稿里意思不同，比如，在費用底稿里√代表合規(guī)，在采購底稿里卻代表待核查，導致他人查閱時完全看不懂。

規(guī)范的審計標識能提升底稿效率，但混亂的標識會讓底稿可讀性驟降。尤其是多人協(xié)作項目，不同審計人員的標識習慣不同，很容易造成誤解，后續(xù)復核、交接時會出現(xiàn)大量溝通成本，甚至因誤解標識含義導致審計判斷偏差。

建議：審計部門統(tǒng)一審計標識及含義，比如用“√”代表合規(guī)、“？”代表待核查、★代表重點關注、△代表需整改。所有標識（如符號、顏色）在底稿首頁集中注明含義，全程保持一致，不隨意變更、不自創(chuàng)未說明的標識。

七、復核流于形式，簽字淪為走過場

一些單位的底稿復核，只是復核人簽個名字、寫句已復核，沒有針對證據(jù)充分性、邏輯合理性、結論準確性提出實質(zhì)意見；更有甚者，編制人沒修改就直接歸檔，復核意見成了空白擺設。

復核是審計質(zhì)量的最后一道控制線。流于形式的復核，無法發(fā)現(xiàn)底稿中的漏洞和錯誤， 比如證據(jù)缺失、結論模糊等問題，會直接帶著錯誤進入后續(xù)環(huán)節(jié)，最終可能導致錯誤的審計結論被出具，引發(fā)審計風險。

建議：復核人必須提出具體意見，未見需修改完善的，也要明確復核結論，有待修改完善的，更是如此，比如缺少供應商資質(zhì)證明，需補充；結論未明確合規(guī)性，需完善；編制人整改后要標注已補充資質(zhì)證明，結論已修訂，形成復核-整改-反饋的閉環(huán)記錄，杜絕只簽字不復核的形式主義。

八、歸檔保管不規(guī)范，后續(xù)使用寸步難行

底稿歸檔時的問題相對更多樣，附件隨意粘貼、頁面順序混亂；電子底稿命名混亂（如審計 1.doc、資料 2.pdf），后續(xù)找不到對應內(nèi)容；紙質(zhì)底稿缺少頁碼、目錄，裝訂松散；甚至遺漏審計計劃、現(xiàn)場核查記錄等關鍵底稿。

規(guī)范歸檔不僅是檔案管理的基本要求，更關系到底稿后續(xù)價值的發(fā)揮。比如幾年后需要復核舊項目、應對外部檢查，或涉及審計糾紛時，混亂的歸檔會導致無法快速找到關鍵證據(jù)，影響工作推進，甚至因底稿丟失承擔責任。

建議：電子底稿按項目名稱 - 審計階段 - 事項 - 日期命名（如 2025 銷售審計 - 現(xiàn)場核查 - 差旅費 - 20251201）；紙質(zhì)底稿統(tǒng)一編頁碼、附詳細目錄，按審計計劃 - 程序記錄 - 證據(jù)資料 - 結論 - 復核意見順序排列裝訂。項目結束后及時歸檔，由專人負責保管，確保后續(xù)查閱高效、安全。

文末想說，

內(nèi)部審計底稿，絕不是簡單的資料堆砌，我們可以形象的將它當作，審計邏輯的說明書、審計質(zhì)量的兜底詮釋，更是審計人員的護身符。能從源頭降低審計風險，提升審計質(zhì)量。

一份高質(zhì)量的底稿，既是專業(yè)能力的體現(xiàn)，更是對企業(yè)、對自己負責的態(tài)度體現(xiàn)。

— THE END —

?本文由審計之家（ID：shenjizhijia） 整理發(fā)布。內(nèi)容僅供讀者學習、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。

「審計之家」 事務聯(lián)系方式

社群、投稿、內(nèi)容和商務合作

微信號： shenjizhijia1