一、暫估＜實際

如果你實際收到發(fā)票后，發(fā)現(xiàn)暫估金額小于實際發(fā)票金額。

說明了什么問題呢？

就是你賬在暫估時做少了。也說明你的賬做錯了。費用沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求做到對應(yīng)的會計期間。

既然費用和企業(yè)收入沒有匹配起來，我們自然需要調(diào)賬。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，我們使用“以前年度損益”這個科目更正一下差錯，然后調(diào)整一下上年的利潤表就可以按照報表進(jìn)行匯繳清算了。你做了這些操作后，為什么所得稅納稅申報表不涉及調(diào)整了？因為你都調(diào)賬了，金額都修正了，你是按修正后的金額做匯算，匯算認(rèn)可你這個金額，自然不涉及調(diào)整。

例如：

假設(shè)差異為20000元，稅率為25%

1、假設(shè)原暫估分錄為：

借：管理費用80000

貸：應(yīng)付賬款-暫估80000

沖銷原錯誤的暫估分錄

借：應(yīng)付賬款-暫估80000

以前年度損益調(diào)整20000 （補差額）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13000 （假設(shè)取得13%專票）

貸：應(yīng)付賬款-某供應(yīng)商 113,000

這樣就把將原暫估負(fù)債沖平了，以前年度損益調(diào)整替代了本應(yīng)計入上年的費用。按發(fā)票金額確認(rèn)真實的負(fù)債和進(jìn)項稅。

2、計算補繳的所得稅

少計費用20,000元，導(dǎo)致上年多計利潤，多交了所得稅 20000 * 25% = 5000元。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000

貸：以前年度損益調(diào)整5000

3、結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額

“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額為20000 - 5000 = 15000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益，減少未分配利潤。

借：利潤分配-未分配利潤 15000

貸：以前年度損益調(diào)整15000

同時，需調(diào)整盈余公積（如計提比例為10%）：

借：盈余公積-法定盈余公積 1500

貸：利潤分配-未分配利潤 1500

4、后續(xù)操作：

調(diào)整報表：修正上年度《利潤表》和《資產(chǎn)負(fù)債表》的本年數(shù)，并修正本年度《資產(chǎn)負(fù)債表》的“年初余額”。

匯算清繳：直接使用調(diào)整后的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行申報，無需在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》中再做調(diào)整。對于這個問題，上面也已經(jīng)說明了。

上面之所以提及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，因為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，才需要使用追溯調(diào)整法。如果企業(yè)采用的是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用未來適用法記在當(dāng)期即可，或金額不大按照簡化的進(jìn)行處理，記在當(dāng)期也是可以的。

例如：

采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》—未來適用法

會計分錄（假設(shè)在次年3月發(fā)現(xiàn)）：

借：管理費用20,000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13,000

貸：應(yīng)付賬款-某供應(yīng)商 33,000 （應(yīng)付差額部分）

需要注意借方科目的選擇。若費用屬性明確屬于當(dāng)期，可計入當(dāng)期損益科目（如“管理費用”）。若嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，且想更清晰反映其歸屬，可借記“利潤分配-未分配利潤”（視同直接調(diào)整期初留存收益）。

會計這樣做賬肯定沒有問題，但是企業(yè)所得稅并沒有未來適用法，所得稅是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不管你企業(yè)使用的是什么準(zhǔn)則，所以理論上你暫估金額小于發(fā)票金額，如果屬于少計費用，你在所得稅層面還是應(yīng)該去修正所得稅申報表的。

但是，由于是少計費不是多記不存在少繳稅款的情況，對于稅務(wù)機關(guān)企業(yè)并不會刻意讓企業(yè)修改報表，對于這種情況雖然不合格，但是當(dāng)?shù)貦C關(guān)都是默許的。既然是默許的，你可不要傻乎乎的直接問他們。如果你問，他們給的回答肯定是

二、暫估＞實際 1、暫估沒有錯誤，只是未收到全額發(fā)票。

比如合同總價100萬，暫估100萬，但是先收到票70萬。雖然，企業(yè)的做法符合稅法規(guī)定的“暫估入賬”情形，但屬于“未取得合規(guī)稅前扣除憑證”，自然需要進(jìn)行調(diào)整。

實際收到70萬發(fā)票時：

會計分錄

借：應(yīng)付賬款-暫估 1,000,000

貸：應(yīng)付賬款-某供應(yīng)商700,000

以前年度損益調(diào)整（或利潤分配）300,000 （沖回多暫估部分）

稅務(wù)處理：

對于已收到發(fā)票的70萬，允許稅前扣除。

對于未收到發(fā)票的30萬，在匯算清繳時，需在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第30行進(jìn)行納稅調(diào)增30萬元。

追補扣除：

如果在下一年度匯算清繳前取得了剩余30萬的發(fā)票，可以追溯至該項費用發(fā)生的年度（即上年）進(jìn)行扣除，操作方式是通過更正上年申報表或在下年的匯算清繳表中進(jìn)行“追補扣除”申報。

2、暫估錯誤

暫估本身錯誤，高估了成本費用。屬于屬于會計差錯，但導(dǎo)致成本虛增利潤虛減。自然需要進(jìn)行納稅調(diào)整。通過“以前年度損益調(diào)整”科目，將多計的費用沖回即可。

借：應(yīng)付賬款-暫估

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

利潤分配-未分配利潤

將差額貸記發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的損益科目或“利潤分配-未分配利潤”。同樣，由于沖回的費用屬于上年，在匯算時需在A105000表中進(jìn)行納稅調(diào)增。

三、總結(jié)

通常，企業(yè)可自行定義“重大”標(biāo)準(zhǔn)（如占該項費用10%以上或超過一定金額）。對于執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，無論金額大小，采用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行追溯調(diào)整是最為規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖龇ǎ艽_保賬表一致，避免稅務(wù)風(fēng)險。

對于不重要的差異，采用簡化處理（計入當(dāng)期）是普遍現(xiàn)象，但必須清楚知曉對于稅務(wù)的影響。也需要知道正確的做法是什么。

另外，企業(yè)需要建立完善的“暫估入賬與發(fā)票核對臺賬”，及時追蹤差異，在結(jié)賬和匯算前主動處理，避免企業(yè)發(fā)生涉稅問題。

最后，需要注意一下，我上面說的處理方法是企業(yè)在匯繳清算之前收到了去年跨期發(fā)票的處理方式。比方說，2026年3月收到了2025年12月暫估入賬的發(fā)票。企業(yè)所處的時點不同，實際的處理方式也是不同。畢竟，對于企業(yè)來說，涉稅問題是十分嚴(yán)肅的問題。