2025年是“三年夯實(shí)稅費(fèi)征管基礎(chǔ)”開局年，年初的全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議首次把“數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管強(qiáng)基工程”寫進(jìn)“一號(hào)任務(wù)”，明確“依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅”三位一體，聚焦重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)人群，常態(tài)化曝光涉稅違法案件。與前兩年相比，2025年總局稅案通報(bào)件數(shù)大幅增長(zhǎng)，截至11月末，共計(jì)通報(bào)各類涉稅違法典型案件近80起。通過典型案件的通報(bào)，相當(dāng)于給納稅人提個(gè)醒，尤其要重點(diǎn)關(guān)注與通報(bào)相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文根據(jù)通報(bào)稅案的性質(zhì)，梳理企業(yè)在年終關(guān)賬時(shí)需要重點(diǎn)排查的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以饗讀者。

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典型稅案揭示的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向

通過對(duì)近80起典型案件的總結(jié)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在如下方面：

1.騙享稅收優(yōu)惠

騙享稅收優(yōu)惠，主要體現(xiàn)在：通過分拆收入騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、虛報(bào)研發(fā)費(fèi)用騙享加計(jì)扣除優(yōu)惠、騙享增值稅加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠等。

另外還包括：通過虛開發(fā)票騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、虛開發(fā)票騙享農(nóng)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠、虛開發(fā)票騙取軟件產(chǎn)品增值稅即征即退，該類案件實(shí)際上屬于“騙享稅收優(yōu)惠”與“虛開發(fā)票”相結(jié)合的復(fù)合型案件。

真實(shí)稅案展示如下圖：

2.虛開發(fā)票

虛開發(fā)票，主要體現(xiàn)在：通過虛開發(fā)票騙取出口退稅、通過虛開發(fā)票騙取增值稅留抵退稅，另外還包括通過虛開發(fā)票“騙享稅收優(yōu)惠”。真實(shí)稅案展示如下圖：

3.偷稅

偷稅案件，主要體現(xiàn)在：加油站偷稅（隱匿收入）、隱匿未開票收入偷稅、陰陽合同偷稅、“逃逸式”注銷偷稅等。真實(shí)稅案展示如下圖：

4.涉稅中介違法行為

涉稅中介的違法行為，主要體現(xiàn)在：違法策劃（幫助企業(yè)偷稅騙稅）、虛開發(fā)票、介紹虛開發(fā)票、非法提供銀行賬戶和發(fā)票、勾結(jié)稅務(wù)人員等。真實(shí)稅案展示如下圖：

透過真實(shí)稅案排查年終關(guān)賬涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)的排查

從關(guān)賬角度看，隱匿收入風(fēng)險(xiǎn)需要關(guān)注如下幾點(diǎn)：

（1）是否存在私戶收款

從通報(bào)的案件來看，私戶收款導(dǎo)致的偷稅案件占有很大的比例。因此，年終關(guān)賬時(shí)，要重點(diǎn)排查是否存在私戶收取經(jīng)營(yíng)款項(xiàng)未申報(bào)稅款的情況。

（2）是否存在收款長(zhǎng)期掛賬

重點(diǎn)排查預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款貸方余額），是否存在大額收款長(zhǎng)期掛賬，分析具體原因。

（3）關(guān)注毛利率

關(guān)賬時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注本年度產(chǎn)品毛利率是否有異常波動(dòng)，存在異常波動(dòng)的，一定要分析具體原因。

2.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠享受風(fēng)險(xiǎn)的排查

這里的小微企業(yè)，主要包括：小規(guī)模納稅人及小型微利企業(yè)。從通報(bào)的案件來看，騙享小微企業(yè)稅收優(yōu)惠案件占比也很大。

（1）小規(guī)模納稅人

由于目前絕大部分小規(guī)模納稅人都適用1%的征收率（即增值稅稅稅負(fù)為1%），導(dǎo)致不少一般納稅人企業(yè)存在通過拆分收入降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，特別是進(jìn)項(xiàng)稅額不足的企業(yè)。

因此，關(guān)賬時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注是否存在通過注冊(cè)個(gè)體工商戶拆分收入及通過關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)整收入的情形。

（2）小型微利企業(yè)

實(shí)際上，如果通過注冊(cè)法人企業(yè)拆分收入，在享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠的同時(shí)，絕大部分企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)的條件，拆分收入屬于“一箭雙雕”。

除此之外，關(guān)賬時(shí)還需要關(guān)注是否存在暫估或預(yù)提成本費(fèi)用降低利潤(rùn)的情形。

3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)的排查

最近三年稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)研發(fā)費(fèi)用檢查頻次特別高，不少企業(yè)都因此補(bǔ)繳稅款。年終關(guān)賬時(shí)，研發(fā)費(fèi)用需要重點(diǎn)關(guān)注。針對(duì)研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的排查，應(yīng)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

（1）研發(fā)活動(dòng)

針對(duì)研發(fā)活動(dòng)，需要重點(diǎn)關(guān)注其“真實(shí)性”問題，排查是否存在虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目的情形。

（2）研發(fā)費(fèi)用

針對(duì)研發(fā)費(fèi)用，重點(diǎn)關(guān)注其歸集的“準(zhǔn)確性”問題，排查是否存在虛列材料費(fèi)、違規(guī)擴(kuò)大研發(fā)人員范圍、將部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用違規(guī)列入研發(fā)費(fèi)用及共同費(fèi)用的分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確等。

（3）研發(fā)文檔

針對(duì)研發(fā)文檔，重點(diǎn)關(guān)注其留存?zhèn)洳榈摹巴暾浴眴栴}，排查研發(fā)項(xiàng)目“立項(xiàng)--實(shí)施--結(jié)題”相關(guān)的文檔是否齊全。

4.虛開虛抵發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的排查

虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)“老生常談”，大家 “見怪不怪”，但是虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)仍然需要引起重視。針對(duì)虛開虛抵風(fēng)險(xiǎn)的排查，重點(diǎn)關(guān)注如下幾點(diǎn)：

（1）取得特定類型發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)賬時(shí)，排查是否取得大額的特定類型發(fā)票（咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、推廣費(fèi)），如果金額較大，需要留存?zhèn)洳楹贤騾f(xié)議、服務(wù)痕跡、成果及驗(yàn)收等證明資料。

（2）稅負(fù)率偏低的風(fēng)險(xiǎn)

一般來說，虛開虛抵發(fā)票的目的就是為了少繳稅，虛抵發(fā)票后，稅負(fù)自然會(huì)降低。關(guān)賬時(shí)，需要關(guān)注稅負(fù)是否異常偏低，針對(duì)異常的情況，需要分析具體原因。

5.虛增支出風(fēng)險(xiǎn)的排查

實(shí)務(wù)中，除了虛開發(fā)票虛增支出外，還存在通過暫估或預(yù)提相關(guān)支出的情形。因此，在關(guān)賬時(shí)，需要排查是否存在暫估或預(yù)提成本費(fèi)用的情形。如果存在，要分析是否存在明確的依據(jù)、金額是否合理、是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)等。

另外，針對(duì)支出方面，還需要關(guān)注是否取得合規(guī)的票據(jù)。如果某些支出真實(shí)合理，關(guān)賬時(shí)尚未取得合規(guī)票據(jù)，需要跟業(yè)務(wù)部門及時(shí)溝通，盡量在匯算清繳之前取得。

正值年終關(guān)賬的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，筆者根據(jù)總局通報(bào)典型稅案，梳理涉稅風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)向，引導(dǎo)企業(yè)排查關(guān)鍵涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)順利安全關(guān)賬，給2025年劃上一個(gè)圓滿的句號(hào)。

文 章 來 源： 財(cái)務(wù)第一教室、稅務(wù)大講堂、梅松講稅、稅臺(tái)、財(cái)務(wù)經(jīng)理人、稅籌學(xué)堂等。

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