在企業(yè)全球化布局的浪潮中，俄羅斯憑借其獨(dú)特的市場地位和資源優(yōu)勢，成為眾多出海企業(yè)的重要目的地。然而，俄羅斯稅務(wù)及法律體系對商業(yè)碎片化（Business Fragmentation，即商業(yè)拆分）行為的嚴(yán)格監(jiān)管，給出海企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。若企業(yè)因不熟悉當(dāng)?shù)匾?guī)則陷入商業(yè)拆分的稅務(wù)與法律糾紛，將面臨高額罰款、刑事責(zé)任等嚴(yán)重后果。本文將結(jié)合俄羅斯現(xiàn)行監(jiān)管要求與典型司法案例，為出海企業(yè)拆解商業(yè)拆分的核心風(fēng)險與合規(guī)應(yīng)對路徑。

一、商業(yè)拆分的核心定義與監(jiān)管邏輯

俄羅斯稅法框架下的商業(yè)拆分，指企業(yè)為攫取不正當(dāng)稅務(wù)利益，將單一經(jīng)營實(shí)體人為拆分為多個法律主體的行為。俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)對此類稅務(wù)籌劃 “灰色地帶” 保持高度警惕，其監(jiān)管核心邏輯在于甄別拆分行為的商業(yè)合理性—— 若拆分無真實(shí)業(yè)務(wù)需求支撐，僅以規(guī)避稅負(fù)為目的，則會被認(rèn)定為違法違規(guī)行為，進(jìn)而觸發(fā)一系列懲戒措施。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定商業(yè)拆分的核心信號

出海企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注以下 18 項(xiàng)核心判定指標(biāo)，一旦企業(yè)經(jīng)營行為符合多項(xiàng)特征，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查重點(diǎn)：

1.稅收征管層面：旗下多家實(shí)體同時適用特殊稅收制度，且各實(shí)體經(jīng)營指標(biāo)（員工數(shù)量、經(jīng)營面積、營收規(guī)模等）均貼近特殊稅制適用閾值；存在按不同稅制類型分配上下游合作方的情況。

2.業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)層面：各實(shí)體開展的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)高度關(guān)聯(lián)，共同構(gòu)成完整生產(chǎn)流程并指向同一經(jīng)營目標(biāo)；共享或高度重合的俄羅斯國家經(jīng)濟(jì)活動分類（OKVED）代碼；存在單一主體為其他實(shí)體獨(dú)家供應(yīng)原料或銷售產(chǎn)品的情況。

3.資源與人員層面：員工、商業(yè)合作伙伴在多實(shí)體間交叉任職或合作；各實(shí)體共享辦公地址、倉庫、結(jié)算銀行、收銀設(shè)備、官網(wǎng)及聯(lián)系方式等基礎(chǔ)設(shè)施；涉稅交易指令源自同一 IP 地址；共用會計核算、人事管理、法務(wù)支持、物流配送等服務(wù)團(tuán)隊；向政府部門及合作方提交材料時為同一代表人員。

4.設(shè)立與財務(wù)層面：相關(guān)實(shí)體集中在產(chǎn)能擴(kuò)張、人員擴(kuò)招前短期內(nèi)成立；存在實(shí)體間交叉承擔(dān)成本的情形；創(chuàng)始人、管理層存在緊密關(guān)聯(lián)關(guān)系；拆分后整體生產(chǎn)利潤率與企業(yè)利潤呈現(xiàn)明顯下降趨勢；各實(shí)體缺乏經(jīng)營自主性與獨(dú)立商業(yè)目標(biāo)。

三、商業(yè)拆分的法律與稅務(wù)責(zé)任

若企業(yè)被認(rèn)定為非法商業(yè)拆分，將面臨從行政到刑事的全維度追責(zé)，對出海項(xiàng)目的存續(xù)性影響極大：

1.稅務(wù)行政懲戒

稅務(wù)機(jī)關(guān)將合并所有拆分實(shí)體的營收，按單一企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)重新核算應(yīng)繳稅款，同時追繳漏繳的增值稅；

若關(guān)聯(lián)實(shí)體間交易價格偏離市場公允價，將按同類商品平均市場價重新計稅；

取消企業(yè)已享受的不合理稅務(wù)優(yōu)惠與補(bǔ)貼，需全額返還至財政；

除補(bǔ)繳稅款與滯納金外，還將按未繳稅款金額的 40% 處以罰款（依據(jù)俄羅斯《稅法》第 122 條第 3 款）。

2.破產(chǎn)與連帶責(zé)任

若企業(yè)無力清償稅務(wù)債務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可申請啟動破產(chǎn)程序；

拆分方案的參與主體需承擔(dān)補(bǔ)充連帶責(zé)任，企業(yè)因拆分產(chǎn)生的全部債務(wù)將由相關(guān)個人按責(zé)任比例分?jǐn)偂?/p>

3.刑事追責(zé)

若稅務(wù)欠款金額超過 1500 萬盧布，相關(guān)責(zé)任人將觸發(fā)刑事責(zé)任（依據(jù)俄羅斯《刑法》第 199 條）；

若企業(yè)資產(chǎn)不足以覆蓋稅務(wù)債務(wù)，公司董事、首席會計師等核心管理人員需承擔(dān)個人責(zé)任。

四、企業(yè)抗辯成功的典型司法實(shí)踐

并非所有業(yè)務(wù)拆分都會被認(rèn)定為違法，俄羅斯司法實(shí)踐中，多家企業(yè)通過舉證拆分的商業(yè)合理性成功維權(quán)，其核心抗辯邏輯可為出海企業(yè)提供參考：

1.業(yè)務(wù)獨(dú)立性抗辯：在А46-213/2021 案中，涉案企業(yè)證明旗下各實(shí)體分屬不同市場領(lǐng)域，員工與上下游合作方無明顯重合，且企業(yè)間借貸已足額償還，最終勝訴。

2.職能分工合理性抗辯：А55-11590/2021 案中，某汽配經(jīng)銷商為避免因僅經(jīng)營原廠配件流失客戶、損失利潤，單獨(dú)設(shè)立實(shí)體開展非原廠配件業(yè)務(wù)，因舉證拆分具備明確商業(yè)目的，未被認(rèn)定為非法拆分。

3.運(yùn)營獨(dú)立性抗辯：在А27-1559/2021 案中，三家企業(yè)與 1 名個體工商戶雖共用同一會計師（持正規(guī)授權(quán)委托書）完成稅務(wù)申報，但各實(shí)體員工、賬務(wù)、人事及倉儲記錄獨(dú)立，且各自擁有產(chǎn)權(quán)、租賃不同場地、無資金違規(guī)調(diào)撥，最終未被認(rèn)定為商業(yè)拆分。

4.場景適配性抗辯：А52-5932/2021 案中，某旅游住宿餐飲企業(yè)因短途游客無需三餐服務(wù)，單獨(dú)開設(shè)咖啡廳，且兩實(shí)體人員、業(yè)務(wù)類型獨(dú)立，即便存在代理訂單與共用銀行賬戶的情況，仍被判定為合規(guī)拆分。

五、可減輕責(zé)任的法定情形

根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局 2020 年 5 月 12 日發(fā)布的№BV-4-7/7751@號函件，企業(yè)若存在以下情形，可申請將罰款減半：

1.企業(yè)面臨嚴(yán)重財務(wù)困境，但仍積極參與當(dāng)?shù)毓彩聵I(yè)與慈善活動，具備正向社會價值；

2.在稅務(wù)稽查階段，主動向財政部門補(bǔ)繳全部欠稅、滯納金及已產(chǎn)生的罰款。

六、出海俄羅斯企業(yè)的合規(guī)建議

1.前置合規(guī)評估：在開展業(yè)務(wù)拆分前，委托當(dāng)?shù)貙I(yè)律所與稅務(wù)機(jī)構(gòu)評估方案的商業(yè)合理性，確保拆分具備真實(shí)業(yè)務(wù)需求。

2.保留合規(guī)證據(jù)：完整留存各實(shí)體業(yè)務(wù)獨(dú)立性、職能分工必要性的證明材料，包括業(yè)務(wù)規(guī)劃文件、獨(dú)立財務(wù)臺賬、人員任職協(xié)議等。

3.建立風(fēng)險監(jiān)測機(jī)制：定期對照稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定指標(biāo)開展內(nèi)部自查，及時調(diào)整存在合規(guī)隱患的經(jīng)營行為。

4.危機(jī)應(yīng)對準(zhǔn)備：若被認(rèn)定為非法拆分，可依托司法實(shí)踐中的成功抗辯邏輯，結(jié)合企業(yè)實(shí)際舉證拆分的商業(yè)價值，同時積極爭取減輕責(zé)任的法定情形。

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