企業(yè)與股東之間相互借款的事常有發(fā)生，而且在企業(yè)賬面上會長期掛賬。這么做有什么稅務(wù)風(fēng)險嗎？該如何處理呢？看看這個稽查案例！

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股東借款未交稅

補稅+罰款2000多萬

行政處罰決定文書號：*稅稽罰﹝2025﹞5號

行政相對人名稱：*******管理有限公司

處罰類別：罰款

處罰決定日期：2025-09-01

處罰內(nèi)容：對你（單位）在2023年至2024年未履行扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收利息、股息、紅利所得個人所得稅13,400,000元，處以0.5倍的罰款6,700,000元。

罰款金額（萬元）：670.000000

違法行為類型：違反稅收管理

違法事實：你（單位）在2023-2024年期間通過給大股東劉*借款，且在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式進行利潤分配共計67,000,000.00元,分別如下：

（1）2023年2月20日，你（單位）給股東劉*借款50,000,000.00元，股東劉*于2023年3月9日還款23,000,000.00元，但剩余借款27,000,000.00元未在2023年納稅年度內(nèi)歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。

（2）2024年2月7日，你（單位）給股東劉*借款40,000,000.00元，但該筆借款未在2024年納稅年度內(nèi)歸還，也未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

處罰依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定

處罰機關(guān)：國家稅務(wù)總局**市稅務(wù)局稽查局

股東向企業(yè)借款

有何稅務(wù)風(fēng)險？有何建議？

股東向企業(yè)借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應(yīng)收款-自然人股東”科目長期掛賬。

一、有何稅務(wù)風(fēng)險？

1.個人所得稅風(fēng)險

自然人股東從企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，視同分紅繳納20%的個人所得稅。

2.增值稅風(fēng)險

自然人股東從企業(yè)借款，會被視同提供貸款服務(wù)，即使沒有利息收入也要視同銷售，按同期同類銀行貸款利率確認利息收入，然后按照增值稅適用稅率征收借款期間的增值稅。

二、股東向企業(yè)借款，有何建議？

1.股東盡量不要從公司借款自用并長期不還；

2.借款必須用于公司經(jīng)營需要，并需要保留與經(jīng)營有關(guān)的證據(jù)；

3.借款盡量不要超過1年。

4.公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應(yīng)收款，股東借款的涉稅風(fēng)險最大。

5.股東若是有從公司的借款掛賬，用途必須是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營相關(guān)，避免涉稅風(fēng)險。比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。

6.其他應(yīng)收款科目隱藏了過多的涉稅風(fēng)險，因為從科目含義上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)，因此不要亂用其他應(yīng)收款。

三、股東如何“安全地”從公司拿錢？

（一）公司稅前費用支取

對于公司來說，有些費用是可以稅前列支的。但是需要滿足條件是與公司的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，并且合法合理。

具體到股東，可以有以下一些事項：

1、股東的工資：股東也可以是公司的職員。那么領(lǐng)一份工資也理所當(dāng)然。通過工資和年終獎的發(fā)放，將股東的個人所得稅降至10%左右。因為有個人的免征額和專項附加扣除，那么可以相應(yīng)的抵免一部分個稅。

2、領(lǐng)取備用金：如果根據(jù)公司制度，股東可以有備用金，那么這就是合理的。但是注意，備用金的金額要符合公司規(guī)定，后期沖抵的發(fā)票必須是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。不能用家人不相關(guān)的開銷來沖抵。

3、直接報銷：股東與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等，在實際消費之后，都可以根據(jù)公司制度來報銷。但是不符合規(guī)定的個人開支也不要拿來報，因為公司稅前不能扣。

4、資產(chǎn)使用費：比如股東有借款給企業(yè)，那么就應(yīng)該按照規(guī)定簽訂合同，由公司向股東支付利息；或者公司使用了股東的其他資產(chǎn)，采用的是租賃的方式，那么也應(yīng)向股東支付租金。這種情況下，需要交個人所得稅，且稅率是20%，相對來說還是比較高的。

（二）稅后利潤分配

稅后利潤分配就是分紅。但分紅有不同的分法。

1、股東直接持股：如果直接分紅給個人，那么稅率20%。如果只是想取出生活費，那就不建議分紅了，用工資薪金更好。

2、有限合伙企業(yè)持股：這個情況下不會涉及交企業(yè)所得稅，很多時候被用以作為持股平臺。倘若此平臺設(shè)立在稅收優(yōu)惠的地區(qū)，那么可以將綜合稅率降得比較低。這樣的平臺可以做多層嵌套設(shè)計，用以引進優(yōu)秀的核心骨干人員。

3、有限公司持股：這種情況下，很多時候不是為了實際分得資金，而是為了做進一步的投資。如果股東取出錢來本身就是為了投資的，那就不要用個人來分紅，用公司的形式，可以免于重復(fù)征稅。

企業(yè)向股東借款

有何稅務(wù)風(fēng)險？如何處理？

企業(yè)向股東借款，反映在企業(yè)賬面上，就是“其他應(yīng)付款-自然人股東”科目長期掛賬。

一、有何稅務(wù)風(fēng)險？

賬面上長期掛著公司無償借股東老板的錢，金額較大，股東老板屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此企業(yè)向股東無償借款要注意個人所得稅風(fēng)險！

經(jīng)常遇到這樣的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 100萬元

貸：其他應(yīng)付款-自然人股東 100萬元

注意：

股東個人與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間經(jīng)常無息借款，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整，核定利息，要求自然人股東繳納個人所得稅，企業(yè)也要履行扣繳個稅義務(wù)。

二、如何處理？

很多時候企業(yè)可能并沒有償還股東借款的能力，但是長期掛賬又存在稅務(wù)風(fēng)險，如何處理是安全合法的呢？可參考以下處理方式：

1、債轉(zhuǎn)股增加企業(yè)的實收資本

這種方式下，企業(yè)不僅無需歸還借款，還無需繳納企業(yè)所得稅和。

但是，債轉(zhuǎn)股要注意一下幾點：

（1）賬務(wù)處理的規(guī)范性

債轉(zhuǎn)股的會計處理一：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

貸：實收資本-自然人 1000萬元

債轉(zhuǎn)股的會計處理二：

借：其他應(yīng)付款-自然人股東 1000萬元

貸：實收資本-自然人 800萬元

資本公積-股本溢價 200萬元

（2）債轉(zhuǎn)股一定要留存?zhèn)鶛?quán)形成過程的規(guī)范證據(jù)

特別是債權(quán)關(guān)系清晰、借入資金流向明確、借債法律手續(xù)完善。債權(quán)成立方面有無存在瑕疵。

（3）債轉(zhuǎn)股中需要留存的資料要齊全

留存?zhèn)D(zhuǎn)股協(xié)議、股東會決議、公司章程（修改）、中介機構(gòu)報告、原債權(quán)合同等，建議出具評估報告。

（4）印花稅問題

對于因債轉(zhuǎn)股而增加的實收資本和資本公積合計，被投資企業(yè)需要繳納印花稅，稅率為萬分之2.5。

平時會計一定要注意，對于公司向自然人股東借款的時候，必須完善全借款手續(xù)，有借款的資金流，以便將來可以債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。

2、股東放棄債權(quán)，轉(zhuǎn)為企業(yè)的收入

這種情況一般發(fā)生在企業(yè)清算時期。12366上曾有這樣一則留言：

問題內(nèi)容：

“我公司虧損嚴重，資不抵債，進入清算期，公司仍欠股東債務(wù)，無法支付，現(xiàn)在股東放棄債權(quán)，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號，是否可以不并入清算所得？”

稅局回復(fù)：

《國家稅務(wù)總局公告2014年第29號》 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

該事項操作需在清算開始前完成。

也就是說，股東如果放棄債權(quán)的話，會讓企業(yè)面臨企業(yè)所得稅的問題。

3、作為未支付股東的利潤

有的企業(yè)掛賬“其他應(yīng)付款-自然人股東”，實際是屬于公司作出了利潤分配方案，而未支付股東的利潤，這種情況下，企業(yè)要代扣代繳股東的個人所得稅。賬務(wù)處理如下：

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款-股東 1000萬元

貸：應(yīng)付股利-股東 1000萬元

支付股利：

借：應(yīng)付股利-股東 1000萬元

貸：銀行存款 800萬元

應(yīng)交稅費-個稅 200萬元

給會計們的建議

日常業(yè)務(wù)中，股東與公司之間的借款在所難免，作為會計，要注意做好以下檢查：

1、查看是否簽訂了借款合同，合同是否明確了借款用途、借款金額、時間和利率。

2、查看借款人是否提供了代開的發(fā)票。

3、查看借款利率水平是否不高于同期同類銀行貸款利率，超過部分的利息無法稅前抵扣。

4、判斷借款人是否是公司的關(guān)聯(lián)方，如股東借款給企業(yè)，關(guān)聯(lián)債資比限制，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)是2:1。超過部分的利息無法稅前抵扣。

5、對于自然人代開發(fā)票部分，需要企業(yè)在支付個人借款利息時，代扣代繳個稅。

文 章 來 源： 財務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，稅務(wù)經(jīng)理人，財務(wù)經(jīng)理人，51社保網(wǎng) 。

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