遺產(chǎn)處理之十二（既有遺囑繼承又有法定繼承的情況下，稅款和債務誰承擔）

遺產(chǎn)處理是一項比較重要且復雜的工作，筆者作為律師，結(jié)合辦理遺產(chǎn)案件中遇到的實務問題和解決方案，特撰寫此系列文章，幫助大家更好的解決具體案件中遇到的問題，本文是第十二篇，介紹被繼承人死亡后，既有遺囑繼承又有法定繼承的情況下，稅款和債務誰承擔的問題。

法律規(guī)定：

《民法典》第1163條規(guī)定：既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈的,由法定繼承人清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務;超過法定繼承遺產(chǎn)實際價值部分,由遺囑繼承人和受遺贈人按比例以所得遺產(chǎn)清償。

《民法典》根據(jù)繼承的實際情況，規(guī)定了遺產(chǎn)分割后法定繼承人優(yōu)先于遺囑繼承人和受遺贈人清償債務的規(guī)則。

清償債務的順序分析：

1、被繼承人的遺產(chǎn)既發(fā)生了法定繼承，又發(fā)生了遺囑繼承、遺贈的，究竟先由那一部分繼承的遺產(chǎn)承擔遺產(chǎn)債務，既涉及對不同繼承和遺贈的效力認定問題，也涉及對被繼承人的債權(quán)保護問題。

2、《民法典》第1123條關(guān)于“繼承開始后,按照法定繼承辦理;有遺囑的,按照遺囑繼承或者遺贈辦理;有遺贈扶養(yǎng)協(xié)議的,按照協(xié)議辦理”的規(guī)定，不同的繼承方式和遺贈扶養(yǎng)協(xié)議的優(yōu)先順序是：第一，遺贈扶養(yǎng)協(xié)議；第二，遺囑繼承和遺贈；第三，法定繼承。然而發(fā)生了繼承、遺贈后，需要繼承人以其繼承的遺產(chǎn)、受遺贈人以其接受的遺產(chǎn)，清償被繼承人的遺產(chǎn)債務時，應當按照相反的順序進行。

3、第一，由法定繼承人清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務。這是因為遺囑繼承和遺贈的效力優(yōu)先于法定繼承，在清償遺產(chǎn)債務時，當然應當先用法定繼承人繼承的遺產(chǎn)部分，清償被繼承人應當依法繳納的稅款和債務。第二、被繼承人依法應當繳納的稅款和債務的數(shù)額超過法定繼承遺產(chǎn)的實際價值，由法定繼承人繼承的遺產(chǎn)清償稅款和債務仍有不足的，依照有限繼承的原則要求，法定繼承人不再承擔清償責任，而是由遺囑繼承人和受遺贈人按比例（也就是遺囑繼承人和受遺贈人接受遺產(chǎn)的比例相同，不存在先后順序問題），以所得遺產(chǎn)予以清償。

應注意的問題：

1、無論法定繼承、遺囑繼承、遺贈承擔遺產(chǎn)債務清償責任，都受有限繼承的約束，對于超過所得遺產(chǎn)的部分的遺產(chǎn)債務，都不再承擔清償責任。

2、由于遺贈扶養(yǎng)協(xié)議的扶養(yǎng)人接受遺產(chǎn)是有對價的，因此遺贈扶養(yǎng)協(xié)議的扶養(yǎng)人對遺產(chǎn)債務不承擔清償?shù)呢熑?，因而《民法典》只?guī)定了法定繼承人、遺囑繼承人和受遺贈人的義務，沒有規(guī)定遺贈扶養(yǎng)協(xié)議的撫養(yǎng)人承擔這種責任。