前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01存貨控制測(cè)試程序執(zhí)行不到位

中審眾環(huán)所在對(duì)公司存貨庫齡測(cè)試中，主要檢查了入庫時(shí)間、入庫數(shù)量、出庫時(shí)間、實(shí)際庫齡等信息，并未對(duì)出庫貨物是否為庫存貨物中貨齡最長暨是否采用先進(jìn)先出法的關(guān)鍵信息對(duì)比。

在對(duì)國聯(lián)水產(chǎn)的管理建議書中也提到“存貨出入庫管理難以嚴(yán)格按先進(jìn)先出執(zhí)行”，但在控制測(cè)試中仍然得出“控制過程中執(zhí)行有效，未見其他異常情況”的結(jié)論。

02信息系統(tǒng)控制測(cè)試程序不到位

中審眾環(huán)所在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，將新信息系統(tǒng)（SAP）認(rèn)定為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，擬執(zhí)行的審計(jì)程序包括“對(duì)SAP系統(tǒng)進(jìn)行信息技術(shù)一般性控制測(cè)試匯總”。

但僅執(zhí)行了詢問信息中心總監(jiān)、獲取《信息案例管理制度》和2023年1-12月系統(tǒng)賬號(hào)申請(qǐng)審批記錄的程序，就得出未發(fā)現(xiàn)異常的結(jié)論。

實(shí)際上，國聯(lián)水產(chǎn)SAP系統(tǒng)存在賬號(hào)共享且無法明確共享賬號(hào)的所有實(shí)際持有人、非實(shí)名賬戶，部分用戶不恰當(dāng)?shù)負(fù)碛信c崗位職責(zé)不符的系統(tǒng)權(quán)限、普通用戶持有通用維護(hù)等IT專屬權(quán)限等系統(tǒng)權(quán)限問題。

中審眾環(huán)所對(duì)信息系統(tǒng)執(zhí)行控制測(cè)試程序時(shí)未設(shè)計(jì)和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)上述問題。

03存貨截止性審計(jì)程序執(zhí)行不到位

中審眾環(huán)所2023年11月30日-12月12日集中對(duì)國聯(lián)水產(chǎn)的存貨執(zhí)行了監(jiān)盤程序，盤點(diǎn)日和資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨收發(fā)超過10億元，占全年收入約20%。

但中審眾環(huán)所在對(duì)國聯(lián)水產(chǎn)2023年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日截止性測(cè)試程序僅抽取并驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日從賬到表、從表到賬各5條記錄，抽取金額占比較低，也未記錄抽樣及控制過程。

04境外收入審計(jì)程序執(zhí)行不到位

中審眾環(huán)所境外客戶發(fā)函中未回函以及回函不符涉及的收入金額約6.87億元，其中未回函收入金額約6.12億元，未回函客戶中包含前五大客戶。

中審眾環(huán)所在對(duì)部分大額未回函客戶執(zhí)行替代程序時(shí)執(zhí)行不到位，如前五大客戶SYSCO MERCHANDISING & SUPPLY（銷售金額1.80億元）未回函，但在執(zhí)行替代程序時(shí)選取的樣本金額僅占應(yīng)收賬款余額的6%、收入發(fā)生額的4%。

05固定資產(chǎn)審計(jì)執(zhí)行不到位

中審眾環(huán)所在審計(jì)時(shí)已關(guān)注到國聯(lián)水產(chǎn)南三基地、瓊州漁業(yè)等公司基本停止經(jīng)營，公司將其大部分閑置的固定資產(chǎn)出租給第三方用于收取租金，租金無法覆蓋固定資產(chǎn)年度折舊，在管理建議書中也提到相關(guān)情況。

但審計(jì)過程中未充分考慮相關(guān)資產(chǎn)閑置對(duì)固定資產(chǎn)的影響，未對(duì)這部分閑置資產(chǎn)是否存在減值設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

聲明

信息來源：廣東監(jiān)管局/有刪減

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