作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件

咨詢案情：

王律師，我公司接到稅務(wù)局的通知，要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，可是我公司與開(kāi)票公司是有真實(shí)交易的，品名、數(shù)量、金額等明細(xì)完全一致，沒(méi)有資金回流，沒(méi)有超額開(kāi)票，可是稅務(wù)局說(shuō)開(kāi)票公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是虛開(kāi)的，懷疑開(kāi)票公司的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票也是虛開(kāi)的，就算銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票不是虛開(kāi)，開(kāi)票公司用虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票扣抵了他的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，所以銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)有繳納稅款，所以我公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒(méi)有繳納稅款，要求我公司進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。稅務(wù)局的要求合法嗎，我公司應(yīng)不應(yīng)該進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？

回答如下：

第一，稅務(wù)局的要求極不合理，更不合法。

法律依據(jù)是2014年國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》。該公告規(guī)定：“納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)；（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！备鶕?jù)該規(guī)定，開(kāi)票方利用虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)扣抵實(shí)開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)的，跟受票方無(wú)關(guān)，受票方可以扣抵，不用進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

第二，在交易過(guò)程中，受票方?jīng)]有義務(wù)監(jiān)督開(kāi)票方是否虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)，也沒(méi)有能力監(jiān)督開(kāi)票方是否虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)，稅務(wù)局才有義務(wù)、能力監(jiān)督開(kāi)票方是否虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)。很簡(jiǎn)單，如果受票方有義務(wù)監(jiān)督開(kāi)票方，一旦開(kāi)票方虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)就要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那就沒(méi)辦法做生意了。

第三，開(kāi)票方虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)不代表開(kāi)票方的銷(xiāo)項(xiàng)也是虛開(kāi)的，你公司沒(méi)有參與開(kāi)票方虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)行為啊。你公司與開(kāi)票方存在真實(shí)交易，根據(jù)增值稅暫行條例第八條規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：(一)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。(三)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。(四)自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定?！蹦愎镜那樾瓮耆蠒盒袟l例第八條的規(guī)定。

第四，你公司在受領(lǐng)發(fā)票，支付了價(jià)稅合計(jì)的款項(xiàng)給開(kāi)票方，這里的款項(xiàng)包含了你的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在稅務(wù)局沒(méi)有收到這筆進(jìn)項(xiàng)稅款，就要求你公司進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，實(shí)際上就是將他的損失轉(zhuǎn)嫁給你公司，極不厚道啊。一個(gè)人到商場(chǎng)買(mǎi)衣服，把錢(qián)交給收銀員了，收銀員職務(wù)侵占，把錢(qián)私吞了，服裝店老板跟你說(shuō)，我沒(méi)收到你的錢(qián)，你要把衣服退回來(lái)，你覺(jué)得合理嗎？

第五，事實(shí)上，開(kāi)票公司虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)是違法行為，用虛開(kāi)的進(jìn)項(xiàng)扣抵開(kāi)給你公司的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票也是違法行為，但是開(kāi)票開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票給你公司確實(shí)合法行為，因?yàn)殚_(kāi)票公司銷(xiāo)售貨物給你公司，本來(lái)就有向你公司開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，不給你公司開(kāi)具發(fā)票，那才是違法。你公司受領(lǐng)他的發(fā)票，是暫行條例賦予你公司的權(quán)利，一個(gè)行使權(quán)利的合法行為，不應(yīng)該承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出行政法律責(zé)任，只有實(shí)施了違法行為才可能承擔(dān)行政法律責(zé)任。