為響應(yīng)2025年12月18日海南封關(guān)啟動(dòng)，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2025年7月18日發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”、“二線”及在島內(nèi)流通稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)）（以下簡稱財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)），詳細(xì)規(guī)定了封關(guān)后海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出口稅收政策，本文對此結(jié)合《海關(guān)法》《海南自由貿(mào)易港法》《關(guān)稅法》等進(jìn)行深入解析。

一、海南自由貿(mào)易港視“一線”、“二線”、“島內(nèi)流通”三種情形，實(shí)施差異化的進(jìn)出口稅收政策

財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)規(guī)定，海南自由貿(mào)易港貨物進(jìn)出“一線”、“二線”以及“島內(nèi)流通”管理模式不同，實(shí)行的進(jìn)出口稅收政策也不同。海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關(guān)境外其他國家和地區(qū)之間設(shè)立“一線”；海南自由貿(mào)易港與中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的其他地區(qū)（以下簡稱內(nèi)地）之間設(shè)立“二線”；“島內(nèi)流通”即在海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通。

根據(jù)《海南自由貿(mào)易港法》全島封關(guān)運(yùn)作、簡并稅制后，海南自由貿(mào)易港對進(jìn)口征稅商品實(shí)行目錄管理，目錄之外的貨物進(jìn)入海南自由貿(mào)易港，免征進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口征稅商品目錄由國務(wù)院財(cái)政部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門和海南省制定。貨物由海南自由貿(mào)易港進(jìn)入內(nèi)地，原則上按照進(jìn)口征稅；但是，對鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值達(dá)到一定比例的貨物，免征關(guān)稅。具體辦法由國務(wù)院有關(guān)部門會(huì)同海南省制定。對注冊在海南自由貿(mào)易港符合條件的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對海南自由貿(mào)易港內(nèi)符合條件的個(gè)人，實(shí)行個(gè)人所得稅優(yōu)惠。海南自由貿(mào)易港建立優(yōu)化高效統(tǒng)一的稅收征管服務(wù)體系，提高稅收征管服務(wù)科學(xué)化、信息化、國際化、便民化水平，積極參與國際稅收征管合作，提高稅收征管服務(wù)質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二、在“一線”對進(jìn)口貨物進(jìn)口稅收實(shí)施目錄管理，實(shí)施目錄內(nèi)、目錄外不同的稅收政策

目錄內(nèi)。列入《進(jìn)口征稅商品目錄》內(nèi)的進(jìn)口貨物，照章征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2025年7月18日發(fā)布了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港進(jìn)口征稅商品目錄的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2025〕13號(hào)。

目錄外，享惠主體免征進(jìn)口稅即“零關(guān)稅”。在海南自由貿(mào)易港登記注冊并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)，海南自由貿(mào)易港內(nèi)的事業(yè)單位，以及由科技部、教育部會(huì)同民政部核定或省級科技、教育主管部門會(huì)同省級民政部門核定的在海南自由貿(mào)易港登記的科技類、教育類民辦非企業(yè)單位（享惠主體）進(jìn)口征稅商品目錄以外的貨物，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（簡稱“零關(guān)稅”）。享惠主體名單由海南省人民政府確定，根據(jù)需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，并報(bào)財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局等有關(guān)部門備案。享惠主體的確定程序，包括認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定部門和管理要求等具體管理措施，“零關(guān)稅”貨物的具體管理措施，以及違反規(guī)定的處理標(biāo)準(zhǔn)、處理辦法、聯(lián)合懲戒措施等由海南省人民政府商有關(guān)部門明確。

享惠主體可放棄“零關(guān)稅”。享惠主體可以放棄“零關(guān)稅”優(yōu)惠，其自愿繳納進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（或進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅）的，可向海關(guān)提出申請。主動(dòng)放棄貨物“零關(guān)稅”進(jìn)口資格后，12個(gè)月內(nèi)不得再次申請同類貨物“零關(guān)稅”進(jìn)口。

應(yīng)征稅范圍。屬于《進(jìn)口征稅商品目錄》內(nèi)的進(jìn)口貨物，非享惠主體進(jìn)口貨物，以及不在現(xiàn)行保稅、減免稅政策范圍內(nèi)的進(jìn)口貨物，均照章征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

三、經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，有進(jìn)口征稅，也有進(jìn)口免稅

根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地的“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品，按下列規(guī)定辦理：

（一）享惠主體向海關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，按進(jìn)口料件補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

（二）在“一線”進(jìn)口或島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納或補(bǔ)繳進(jìn)口稅收的，本環(huán)節(jié)不再補(bǔ)繳相應(yīng)進(jìn)口稅收。

（三）在島內(nèi)流通環(huán)節(jié)已繳納國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅的，本環(huán)節(jié)不再補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（四）完成繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收的貨物按國內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

四、海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅

根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)，對海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

“海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)”，是指由國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》，現(xiàn)行有效的見《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄(2024年本)》（發(fā)改區(qū)域規(guī)〔2024〕227號(hào)）。

“鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”，是指從事海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的企業(yè)。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在海南自由貿(mào)易港登記注冊，具有獨(dú)立法人資格，并在海南省建立的相關(guān)公共信息服務(wù)平臺(tái)完成備案。

“加工增值達(dá)到或超過30%”，是指備案企業(yè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)對含有進(jìn)口料件的貨物進(jìn)行制造、加工后的增值部分，達(dá)到或超過進(jìn)口料件和境內(nèi)采購料件價(jià)值合計(jì)的30%。

“進(jìn)口料件”，是指從境外進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的未完成進(jìn)口稅收繳納手續(xù)的貨物，包括保稅貨物和“零關(guān)稅”貨物。對申報(bào)出口進(jìn)入海南自由貿(mào)易港海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物實(shí)施保稅監(jiān)管措施。

海南自由貿(mào)易港內(nèi)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的含進(jìn)口料件在海南自由貿(mào)易港加工增值超過30%（含）的貨物，經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。具體請參閱海關(guān)總署公告2025年第158號(hào)（關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國海關(guān)對海南自由貿(mào)易港加工增值免關(guān)稅貨物稅收征管暫行辦法》的公告）。

五、“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在海南自由貿(mào)易港內(nèi)流通和進(jìn)口稅收政策

（一）“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品在符合條件的享惠主體間流通，免于補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。享惠主體根據(jù)需要，可自愿選擇補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅（或進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅）。

（二）享惠主體將“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品流通至海南自由貿(mào)易港內(nèi)非享惠主體和個(gè)人，參照財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)第二條規(guī)定，按進(jìn)口料件補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

（三）完成繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收的貨物按國內(nèi)流通規(guī)定管理，照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

（四）對“零關(guān)稅”貨物設(shè)立海關(guān)電子賬冊，運(yùn)用信息化、智能化手段實(shí)施管理，不按特定減免稅貨物辦理相關(guān)海關(guān)手續(xù)，并根據(jù)需要開展稽查、核查。

六、涉及四類關(guān)稅措施“一線”進(jìn)口的“零關(guān)稅”貨物的進(jìn)口稅收特別規(guī)定

四類關(guān)稅措施指經(jīng)“一線”進(jìn)口涉及實(shí)施關(guān)稅配額管理，貿(mào)易救濟(jì)措施，中止關(guān)稅減讓義務(wù)、加征關(guān)稅措施，為征收報(bào)復(fù)性關(guān)稅而實(shí)施加征關(guān)稅措施（加征關(guān)稅均獲得排除的除外）。四類措施“一線”進(jìn)口的“零關(guān)稅”貨物，按下列規(guī)定辦理：

（一）“零關(guān)稅”貨物屬于四類措施貨物的，經(jīng)“一線”進(jìn)口時(shí)，按財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)第一條規(guī)定執(zhí)行，并按國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行四類措施。“零關(guān)稅”貨物及其加工制成品經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地時(shí)按財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)第二條規(guī)定執(zhí)行，并執(zhí)行四類措施；在島內(nèi)流通時(shí)，參照財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)第二條規(guī)定，補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，并執(zhí)行四類措施。已執(zhí)行四類措施的，不重復(fù)執(zhí)行。

（二）“零關(guān)稅”貨物不屬于四類措施貨物，但其加工制成品屬于四類措施貨物的，其加工制成品經(jīng)“二線”進(jìn)入內(nèi)地、在島內(nèi)流通環(huán)節(jié)，按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)參照財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)第二、四條規(guī)定執(zhí)行，并執(zhí)行四類措施?！傲汴P(guān)稅”貨物繳納或補(bǔ)繳全部進(jìn)口稅收后，其加工制成品按國內(nèi)流通規(guī)定管理，不再執(zhí)行四類措施。

七、內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的貨物、從海南自由貿(mào)易港經(jīng)“一線”離境貨物的出口稅收

內(nèi)地經(jīng)“二線”進(jìn)入海南自由貿(mào)易港的貨物，按國內(nèi)流通規(guī)定管理，沒有出口稅收。從海南自由貿(mào)易港經(jīng)“一線”離境的貨物，按出口管理，屬于稅則中應(yīng)征出口稅范圍的，征收出口稅，應(yīng)當(dāng)辦理出口退稅的，可以申報(bào)辦理出口退稅。

八、“零關(guān)稅”貨物的其他管理規(guī)定

（一）在海南自由貿(mào)易港登記注冊并具有獨(dú)立法人資格，從事交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的企業(yè)可“零關(guān)稅”進(jìn)口用于交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的車輛、船舶、航空器等營運(yùn)用交通工具及游艇。除航空器國籍登記、權(quán)利登記等國家法律法規(guī)和部門規(guī)章已有規(guī)定外，“零關(guān)稅”交通工具及游艇應(yīng)在海南自由貿(mào)易港登記或入籍，按照交通運(yùn)輸、民航、海事等主管部門相關(guān)規(guī)定開展?fàn)I運(yùn)，并接受監(jiān)管。航空企業(yè)須以海南自由貿(mào)易港為主營運(yùn)基地；航空器、船舶應(yīng)經(jīng)營自海南自由貿(mào)易港始發(fā)或經(jīng)停海南自由貿(mào)易港的國內(nèi)外航線；游艇航行范圍為海南??；車輛可從事往來內(nèi)地的客、貨運(yùn)輸作業(yè)，始發(fā)地及目的地至少一端須在海南自由貿(mào)易港內(nèi)，在內(nèi)地停留時(shí)間每年累計(jì)不超過120天，其中，從海南自由貿(mào)易港到內(nèi)地“點(diǎn)對點(diǎn)”、“即往即返”的客、貨車不受天數(shù)限制。違反上述規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)繳相關(guān)進(jìn)口稅收。

（二）用于航空器、船舶、游艇、生產(chǎn)設(shè)備維修（含相關(guān)零部件維修）的“零關(guān)稅”貨物，滿足下列條件之一的，在海南省內(nèi)維修免于補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，后續(xù)不得挪作他用。

1.用于維修從境外進(jìn)入境內(nèi)并復(fù)運(yùn)出境的航空器、船舶（含相關(guān)零部件）；

2.用于維修以海南省為主營運(yùn)基地的航空企業(yè)所運(yùn)營的航空器（含相關(guān)零部件）；

3.用于維修在海南自由貿(mào)易港登記注冊并具有獨(dú)立法人資格的船運(yùn)公司所運(yùn)營的以海南省內(nèi)港口為船籍港的船舶（含相關(guān)零部件）；

4.用于維修“零關(guān)稅”進(jìn)口的游艇及生產(chǎn)設(shè)備（含相關(guān)零部件）。

九、其他事項(xiàng)

財(cái)關(guān)稅〔2025〕12號(hào)未列明的其他情形，已有現(xiàn)行規(guī)定的（包括保稅政策、減免稅政策、跨境電子商務(wù)、海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域等），按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

本文作者：上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所 海關(guān)財(cái)稅團(tuán)隊(duì) 孫國東律師