近年來(lái)，隨著跨境電商與外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（下稱“綜服企業(yè)”）的快速發(fā)展，企業(yè)在代理申報(bào)、收匯結(jié)匯及通關(guān)流程中扮演越來(lái)越重要的中介與橋梁角色。然而，這一角色也使其在《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)行政處罰法》等法律法規(guī)框架下，面臨“與其客戶共同承擔(dān)責(zé)任”的雙罰機(jī)制（雙罰制）風(fēng)險(xiǎn)。本文旨在從法律實(shí)務(wù)角度出發(fā)，深入解析海關(guān)“雙罰制”的制度背景、適用依據(jù)以及綜服企業(yè)的法律責(zé)任邊界，并提出合規(guī)應(yīng)對(duì)建議。

一、雙罰制的法律基礎(chǔ)

所謂“雙罰制”，是指在海關(guān)監(jiān)管領(lǐng)域，對(duì)于違法行為，除追究實(shí)際行為人（如進(jìn)出口企業(yè)）的責(zé)任外，還可對(duì)協(xié)助、參與或未盡審查義務(wù)的第三方（如代理報(bào)關(guān)人、綜服企業(yè)）一并予以行政處罰的制度安排。

（一）《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》（2021修正）

第十條：“報(bào)關(guān)企業(yè)接受進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的委托，以自己的名義辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)與收發(fā)貨人相同的法律責(zé)任。”，“報(bào)關(guān)企業(yè)接受委托人的委托辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性進(jìn)行合理審查。”

第四十五條：“自進(jìn)出口貨物放行之日起三年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的三年內(nèi)，海關(guān)可以對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物實(shí)施稽查?！?/p>

第八十六條：“違反本法規(guī)定有下列行為之一的，可以處以罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：（三）進(jìn)出口貨物、物品或者過(guò)境、轉(zhuǎn)運(yùn)、通運(yùn)貨物向海關(guān)申報(bào)不實(shí)的；”

（二）《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（2022修訂）

第十五條：“進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰”

第十六條：“進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人未按照規(guī)定向報(bào)關(guān)企業(yè)提供所委托報(bào)關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)情況，致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，對(duì)委托人依照本實(shí)施條例第十五條的規(guī)定予以處罰?！?/p>

第十七條：“報(bào)關(guān)企業(yè)、報(bào)關(guān)人員對(duì)委托人所提供情況的真實(shí)性未進(jìn)行合理審查，或者因工作疏忽致使發(fā)生本實(shí)施條例第十五條規(guī)定情形的，可以對(duì)報(bào)關(guān)企業(yè)處貨物價(jià)值10%以下罰款，暫停其6個(gè)月以內(nèi)從事報(bào)關(guān)活動(dòng)；情節(jié)嚴(yán)重的，禁止其從事報(bào)關(guān)活動(dòng)?！?/p>

這意味著，綜服企業(yè)如未盡合理審查義務(wù)，即使主觀上無(wú)故意，亦可能因重大過(guò)失承擔(dān)法律責(zé)任，與委托方共同被罰。

二、外貿(mào)綜服企業(yè)的角色特性與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

綜服企業(yè)在實(shí)際操作中通常負(fù)責(zé)：

? 收集客戶申報(bào)信息；

? 填報(bào)通關(guān)資料；

? 代理報(bào)關(guān)申報(bào)；

? 協(xié)助收匯與退稅資料準(zhǔn)備等。

雖然綜服企業(yè)并非進(jìn)出口貨物的權(quán)利義務(wù)主體，但其作為實(shí)際代理報(bào)關(guān)人或服務(wù)中介，已成為行政監(jiān)管中獨(dú)立的義務(wù)主體。

因此，客戶提供虛假資料但綜服企業(yè)未審查、明知客戶違法而繼續(xù)為其提供服務(wù)等情形下，綜服企業(yè)可能構(gòu)成未盡合理審查義務(wù)，觸發(fā)“雙罰制”。

三、法律責(zé)任的歸責(zé)標(biāo)準(zhǔn)分析

（一）“應(yīng)知”與“重大過(guò)失”標(biāo)準(zhǔn)

從裁量實(shí)踐來(lái)看，綜服企業(yè)是否被處罰，關(guān)鍵在于：

? 是否建立合規(guī)審核機(jī)制？

? 是否保存申報(bào)材料與溝通記錄？

? 是否主動(dòng)提示客戶風(fēng)險(xiǎn)或終止服務(wù)？

如果海關(guān)認(rèn)定綜服企業(yè)“應(yīng)當(dāng)知道客戶違法”但未采取合理措施阻止，即構(gòu)成“重大過(guò)失”，適用“雙罰制”。

（二）免責(zé)可能性

在下列情形中，綜服企業(yè)有可能免責(zé)或減輕處罰：

? 客戶偽造材料高度逼真，且綜服企業(yè)履行了審查義務(wù)；

? 綜服企業(yè)有完整的審核、風(fēng)控、留痕機(jī)制；

? 第一時(shí)間向海關(guān)報(bào)告異常交易，積極配合調(diào)查。

四、合規(guī)建議：如何防范“雙罰制”風(fēng)險(xiǎn)

綜服企業(yè)應(yīng)主動(dòng)將自身納入“類責(zé)任主體”合規(guī)體系，重點(diǎn)從以下方面開(kāi)展建設(shè)：

1.建立客戶盡調(diào)與風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)機(jī)制

審核企業(yè)資質(zhì)、歷史通關(guān)記錄、信用評(píng)級(jí)等。

2.加強(qiáng)資料審查與人工核驗(yàn)機(jī)制

對(duì)票據(jù)、合同、報(bào)關(guān)單證進(jìn)行邏輯核查，防止虛假貿(mào)易背景。

3.留存電子檔案與操作日志

確保審查流程“留痕”，供日后自證合規(guī)。

4.定期內(nèi)部培訓(xùn)與外部合規(guī)咨詢

加強(qiáng)對(duì)海關(guān)法規(guī)、出口管制、跨境稅務(wù)的理解和更新。

5.制定客戶異常行為處置流程

包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、客戶列入“黑名單”、終止服務(wù)機(jī)制等。

【作者介紹】

張帆律師

中國(guó)執(zhí)業(yè)律師，美國(guó)加州執(zhí)業(yè)律師，英國(guó)申請(qǐng)執(zhí)業(yè)律師 (通過(guò)SQE1)

英國(guó)皇家特許仲裁協(xié)會(huì)全球青工委大使

英國(guó)皇家特許仲裁師資深會(huì)員 FCIArb

ACCA國(guó)際特許會(huì)計(jì)師高級(jí)商業(yè)會(huì)計(jì)

國(guó)際貿(mào)易金融專家(CITF)

FIDIC認(rèn)證咨詢專家

京師律所（全國(guó)）商事仲裁專委會(huì)理事

京師律所（全國(guó)）合同法專委會(huì)理事

京師成都律所黨總支委員、第一支部書(shū)記

京師成都律所涉外法律事務(wù)部主任

京師阿聯(lián)酋辦公室（籌）業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人

成都市發(fā)展和改革委員會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革智庫(kù)專家

中國(guó)貿(mào)促會(huì)、中國(guó)國(guó)際商會(huì)商委會(huì)聯(lián)合認(rèn)證RCEP培訓(xùn)師資

高級(jí)企業(yè)法律顧問(wèn)、高級(jí)建設(shè)工程法務(wù)師

張帆律師有10余年企業(yè)運(yùn)營(yíng)、投融資經(jīng)驗(yàn)，金融、法學(xué)雙學(xué)士，擅長(zhǎng)涉外糾紛、國(guó)際貿(mào)易、商事談判、財(cái)會(huì)稅法、民行刑綜合糾紛。