筆者之前寫過(guò)一篇文章，呼吁下調(diào)稅收滯納金比例

從征求意見(jiàn)稿來(lái)看，滯納金改成“遲納金”，比例仍然維持在萬(wàn)分之五，值此修訂之際，覺(jué)得比例過(guò)高的，不妨去反饋意見(jiàn)反饋的人多了，或多或少還是會(huì)考慮一下吧。

另外，改成“遲納金”，可能也是為了規(guī)避《行政強(qiáng)制法》里關(guān)于滯納金的規(guī)定帶來(lái)的爭(zhēng)議。

一直以來(lái)，對(duì)于稅款滯納金能否超過(guò)本金，存在極大爭(zhēng)議，法院判決對(duì)此也有差異，兩種觀點(diǎn)都有支持。

筆者認(rèn)為，稅款滯納金不適用《行政強(qiáng)制法》的第四十五條

“第四十五條　行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。

加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額?！?/strong>

理由倒不是什么“特別法”優(yōu)于“一般法”，而是繳納稅款的義務(wù)本身就不是“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定”，繳納稅款的義務(wù)是來(lái)自稅法，并不是行政機(jī)關(guān)作出的行政決定，那么由此產(chǎn)生的滯納金或罰款，自然也不適用《行政強(qiáng)制法》，如果稅款滯納金不得超過(guò)本金，那么對(duì)逃稅行為的罰款是否也不能超過(guò)1倍呢？

《行政強(qiáng)制法》是對(duì)逾期不履行行政決定行為加收罰款或滯納金，而逾期交稅本身就不是“逾期不履行行政決定”，《稅收征收管理法》里收的滯納金和罰款根本就不是《行政強(qiáng)制法》第45條所說(shuō)的加收罰款或滯納金。

筆者的觀點(diǎn)，稅收滯納金（或遲納金）還是屬于利息性質(zhì)，是對(duì)資金占用的時(shí)間性補(bǔ)償。對(duì)多交的稅款，相當(dāng)于稅局占用納稅人資金，退還時(shí)按銀行同期存款利率；既然如此，對(duì)于遲交的稅款，則不妨參照銀行同期貸款利率。 稅局相當(dāng)于賺個(gè)銀行貸款的錢，也基本可以了，或者降到按日萬(wàn)分之二左右，相對(duì)合理一點(diǎn)。目前年化18.25%，遠(yuǎn)超4倍LPR，還是有點(diǎn)高了。至于處罰當(dāng)事人，可以同時(shí)提高罰款倍數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)懲罰目的。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》

第五十九條 納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》公開(kāi)征求意見(jiàn)

狀態(tài)：已發(fā)布 結(jié)束日期： 2025-04-27發(fā)表我的意見(jiàn)

為深入貫徹黨的二十大和二十屆三中全會(huì)精神，落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于深化稅收征管改革、健全稅收征管法律體系的重大決策部署，按照十四屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃部署，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部在深入調(diào)研、廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)建議基礎(chǔ)上，研究形成《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》，現(xiàn)向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。公眾可在2025年4月27日前，通過(guò)以下途徑和方式提出意見(jiàn)：

1.登錄國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站（網(wǎng)址：https://www.chinatax.gov.cn），在首頁(yè)主菜單“互動(dòng)交流—意見(jiàn)征集”欄目；或者中華人民共和國(guó)財(cái)政部網(wǎng)站（網(wǎng)址：http://www.mof.gov.cn），在《財(cái)政法規(guī)管理系統(tǒng)》（網(wǎng)址：http://fgk.mof.gov.cn）提出意見(jiàn)。

2.通過(guò)信函方式將意見(jiàn)寄至：北京市西城區(qū)棗林前街68號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司（郵政編碼100053）；或者北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào)財(cái)政部稅政司（郵政編碼100820），并請(qǐng)?jiān)谛欧馍献⒚鳌爸腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂征求意見(jiàn)”字樣。

附件：1.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》對(duì)照表

2.關(guān)于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》的說(shuō)明

國(guó)家稅務(wù)總局?財(cái)政部

2025年3月28日