文 | 葉東杭 廣東金橋百信律師事務(wù)所 合伙人律師

最近播出的稅務(wù)連續(xù)劇《大河之水》中，趙琦與妻子許飛燕為購買學(xué)區(qū)房而簽訂離婚協(xié)議，辦理離婚。許多人在這個劇情中產(chǎn)生迷惑：購買學(xué)區(qū)房為什么要離婚呢？這里面其實涉及到契稅的征繳問題。

一、契稅的概念及發(fā)展歷史

契稅是指不動產(chǎn)（土地、房屋）產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動時，就當(dāng)事人所簽訂契約按照一定比例向新業(yè)主（產(chǎn)權(quán)承受人）征收的一次性稅收。由此定義，我們不難看出契稅的幾個特征：1.契稅的產(chǎn)生來源于不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動；2.契稅的承受人是新業(yè)主（產(chǎn)權(quán)承受人）；3.針對特定的不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動行為，契稅的征收只有一次，過戶后不會重復(fù)征收；4.契稅的征收按比例稅率征收。

新中國成立以后，國民黨政府的土地稅收制度被推翻，為了建立于新的土地制度適配的土地產(chǎn)權(quán)變動稅收法律制度，新中國中央政府政務(wù)院（ 新中國初期國家政務(wù)的最高執(zhí)行機(jī)構(gòu)）在1950年4月3日頒布《契稅暫行條例》，其中將契稅分為買、典、贈與三種契稅，分別制定了6%、3%、6%三種稅率。1954年，《契稅暫行條例》個別條款被修改，規(guī)定公有制單位承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時免征契稅。

改革開放后，契稅政策不斷調(diào)整、完善，以不斷適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)政策需要。1997年7月7日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國契稅暫行條例》，規(guī)定契稅稅率為3%-5%，同時，契稅稅率可由省、自治區(qū)、直轄市一級政府根據(jù)實際情況在范圍內(nèi)調(diào)整，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，1950年《契稅暫行條例》廢止。

到了2019年，《中華人民共和國契稅法》正式實施，取代1997年的《契稅暫行條例》。新稅法在征稅范圍、優(yōu)惠對象、申報繳稅等方面進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化。比如，在征稅范圍方面，《契稅法》將集體經(jīng)營性建設(shè)用地出讓納入征稅范圍，在優(yōu)惠對象發(fā)昂面，《契稅法》 增加了對部分非營利機(jī)構(gòu)免征契稅的規(guī)定。 同時，《契稅法》明確，婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬，法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬可以享受免繳契稅優(yōu)惠。

二、契稅優(yōu)惠與“假離婚”

然而，近年來，隨著各地房價不斷上升，為保障人民群眾安居樂業(yè)，國家也出臺了一系列政策予以調(diào)控。2013年11月13日，財政部、國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展有關(guān)稅收政策的公告》。

《公告》規(guī)定“對個人購買家庭唯一住房（家庭成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同），面積為140平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為140平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅。”

如果一個家庭購買第一套140平方米以內(nèi)的住房，則契稅稅率為1%，購買第二套140平方米以內(nèi)的住房，則契稅仍然為1%。若第二套住房在140平方米以上，則契稅稅率為2%。

因此，我們不難得出結(jié)論，節(jié)省契稅可能會是許多夫妻假離婚的原因，因為如果他們第二套購房面積超過140平方米，若是在婚姻存續(xù)期間購買，則契稅稅率為2%，若是離異狀態(tài)下，由名下無房產(chǎn)的一方購買，則契稅稅率為1.5%。

在部分房價高企的一線城市，0.5%的契稅稅率差，引起不少夫妻蠢蠢欲動，想要以假離婚的方式來爭取“首套房”的契稅稅率。

三、“假離婚”逃避契稅征繳的刑事責(zé)任風(fēng)險

實踐中，通過假離婚來逃避契稅的征繳，可能會引發(fā)稅務(wù)行政法律風(fēng)險和民事法律風(fēng)險。但除了以上兩者之外，“假離婚逃契稅”可能會被指控逃稅罪、偽造、變造、買賣國家機(jī)關(guān)公文、證件、印章罪，其中最為典型的便是發(fā)生在2014年、2018年的福州市陳某某買賣國家機(jī)關(guān)證件案。

2014年2月，陳某某在家庭已有一套房的情況下，購買福州市晉安區(qū)香檳花園某單元，為享受首套房購房優(yōu)惠政策，陳某某與房產(chǎn)銷售人員共謀偽造離婚證、戶口本，并將辦理假證需要的照片和身份信息提供給房產(chǎn)銷售人員，讓對方幫忙辦理，并支付500元錢。后其通過所辦的假的離婚證、戶口本成功買房并享受首套房購房優(yōu)惠政策。

因購買首套房所需繳納的契稅比二套房少，2018年6月7日，陳某某為少繳契稅12430元，持離婚證、戶口本及其它材料到福州市不動產(chǎn)中心晉安分中心申請辦理關(guān)于福州市晉安區(qū)某單元的不動產(chǎn)登記證明。期間，陳某某所遞交的戶口本、離婚證經(jīng)工作人員核實后為假證，并予以當(dāng)場沒收。陳某某案發(fā)后自動投案。

在該案中，陳某某對買賣國家機(jī)關(guān)證件罪的指控并無異議，但對詐騙罪的指控有異議，其辯護(hù)人認(rèn)為，陳某某以偽造的證件申報契稅的行為應(yīng)是逃稅行為，而非詐騙行為。因未達(dá)逃稅罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)，故陳某某雖有逃稅行為，但不構(gòu)成逃稅罪。

陳某某的行為為何既不構(gòu)成詐騙罪，也不構(gòu)成逃稅罪呢？此處需要重點明確的是：陳某某的行為之所以不構(gòu)成詐騙罪，是因為詐騙罪要求被害人基于錯誤意識而自愿處分財產(chǎn)，從而造成財產(chǎn)損失，而本案中， 陳某某通過遞交其購買的假離婚證、假戶口本及假離婚協(xié)議書等材料，以達(dá)到少交稅款的目的，在本質(zhì)上，是逃避繳納稅款的行為，結(jié)果會造成國家稅款的流失，屬于逃稅罪中的逃稅行為，不構(gòu)成詐騙罪。而本案之所以未認(rèn)定陳某構(gòu)成逃稅罪，是因為逃稅罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)為逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，本案中陳某某逃稅罪數(shù)額尚未達(dá)到“數(shù)額較大”的追訴標(biāo)準(zhǔn)，故陳某某的行為亦不構(gòu)成逃稅罪。

[完]

葉東杭

廣東金橋百信律師事務(wù)所合伙人律師、刑事部副主任，高校法學(xué)院證據(jù)法學(xué)課程校外導(dǎo)師。從業(yè)期間，葉東杭律師主攻信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、經(jīng)濟(jì)犯罪、稅務(wù)犯罪辯護(hù)，每年經(jīng)辦大量刑事案件，擁有豐富的信息網(wǎng)絡(luò)犯罪、稅務(wù)犯罪辯護(hù)經(jīng)驗，曾在經(jīng)辦的多個案件中取得不起訴（無罪）、無強(qiáng)制措施釋放（無罪）、緩刑、勝訴、二審改判勝訴等成果及偵查階段取保候?qū)?、不批捕取保候?qū)彽碾A段性成果。