《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》新舊對(duì)照

言稅 2025年02月27日 13:28 安徽

一、二、與對(duì)比

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

（2025年2月26日國(guó)家稅務(wù)總局令第57號(hào)公布 自2025年2月26日施行）

國(guó)家稅務(wù)總局令

第57號(hào)

　　《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》，已經(jīng)2025年2月21日國(guó)家稅務(wù)總局2025年度第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：胡靜林

2025年2月26日

　　小穎言稅注：法律層級(jí)提升，由規(guī)范性文件（國(guó)家稅務(wù)總局公告）上升為部門規(guī)章（國(guó)家稅務(wù)總局令）。

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

　　第一章 總則

　　第一條 為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳工作，根據(jù)及其（以下統(tǒng)稱個(gè)人所得稅法）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

小穎言稅注：個(gè)人所得稅法、征管法用了全稱。

　　第二條 納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，并依法辦理匯算清繳。

　　小穎言稅注：從年度公告升級(jí)為常態(tài)化管理辦法。

　　第三條 本辦法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

　　本辦法所稱匯算清繳，是指納稅人匯總一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額，減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)繳稅額，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。具體計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-減免稅額-已預(yù)繳稅額

　　納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。

　　小穎言稅注：給匯算清繳下了定義。應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額公式增加減項(xiàng)“減免稅額”。增加：“納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)?！睂⒉贿m用本辦法的財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得和非居民個(gè)人取得前四項(xiàng)所得放到附責(zé)。

　　第四條 納稅人按照實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間，確定綜合所得所屬納稅年度。

　　取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。

　　第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理。

　　第六條 納稅人取得綜合所得時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)需辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬﹨R算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)規(guī)定金額的；

　?。ǘ﹨R算清繳需補(bǔ)稅但不超過(guò)規(guī)定金額的；

　　（三）已預(yù)繳稅額與匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額一致的；

　?。ㄋ模┓蠀R算清繳退稅條件但不申請(qǐng)退稅的。

小穎言稅注：無(wú)需匯算情形，補(bǔ)稅金額≤400元或年收入≤12萬(wàn)元?jiǎng)h除具體金額標(biāo)準(zhǔn)，改為"不超過(guò)規(guī)定金額"，賦予政策調(diào)整靈活性，避免頻繁修訂。

其中，“（一）匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)規(guī)定金額的；（二）匯算清繳需補(bǔ)稅但不超過(guò)規(guī)定金額的”，主要是指《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》（2023年第32號(hào)）中規(guī)定的“在2027年12月31日前，納稅人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳”。

　　第七條 納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬┮杨A(yù)繳稅額大于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；

　　（二）已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的；

　?。ㄈ┮蜻m用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無(wú)扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的。

第二章 匯算清繳準(zhǔn)備及有關(guān)事項(xiàng)填報(bào)

　　第八條 納稅人在匯算清繳前應(yīng)確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性，并通過(guò)個(gè)人所得稅APP（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅APP）、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)站）或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息。

注：更加注重方便納稅人詳細(xì)了解匯算清繳各類事項(xiàng)，匯算清繳開始前，廣大納稅人可及時(shí)在個(gè)人所得稅APP中確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性；通過(guò)個(gè)人所得稅APP或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息的準(zhǔn)確性；同時(shí)梳理在匯算清繳時(shí)填報(bào)的有關(guān)證據(jù)資料。

　　第九條 納稅人可以在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充下列扣除：

　?。ㄒ唬p除費(fèi)用六萬(wàn)元；

　?。ǘ┓蠗l件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)扣除；

　　（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除；

　?。ㄋ模┓蠗l件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等其他扣除；

　?。ㄎ澹┓蠗l件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)。

　　納稅人填報(bào)本條第二項(xiàng)至第五項(xiàng)扣除的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料。

　　第十條 同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用六萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

　　小穎言稅注：新增"經(jīng)營(yíng)所得與綜合所得不得重復(fù)申報(bào)扣除"

　　第十一條 納稅人填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)符合個(gè)人所得稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

　　納稅人與其他填報(bào)人共同填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)與其他填報(bào)人在允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確認(rèn)扣除金額。

小穎言稅注：專項(xiàng)附加扣除填報(bào)新增"需與其他填報(bào)人確認(rèn)扣除標(biāo)準(zhǔn)"，強(qiáng)化共同填報(bào)人責(zé)任，防范超額扣除。

　　第十二條 納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在填報(bào)前認(rèn)真了解政策規(guī)定，確認(rèn)符合條件。

　　第十三條 納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)的綜合所得等信息有異議的，應(yīng)當(dāng)先行與扣繳義務(wù)人核實(shí)確認(rèn)。確有錯(cuò)誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的，或者存在身份被冒用等情況無(wú)法與扣繳義務(wù)人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站等向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起申訴。

小穎言稅注： 基于部分納稅人在匯算清繳期間對(duì)自身收入納稅情況有疑問(wèn)或存在身份被冒用等情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異議申訴渠道。

第三章 匯算清繳辦理及服務(wù)

　　第十四條 納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：

　?。ㄒ唬┳孕修k理；

　?。ǘ┩ㄟ^(guò)任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理；納稅人提出要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人完成申報(bào)和退（補(bǔ)）稅；由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與單位以書面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn)，納稅人未與單位確認(rèn)的，單位不得代為辦理；

　?。ㄈ┪猩娑悓I(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或者其他單位及個(gè)人辦理。委托辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂授權(quán)書。

　　第十五條 納稅人優(yōu)先通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站辦理匯算清繳，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄方式辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)將申報(bào)表寄送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告的地址。

　　第十六條 納稅人辦理匯算清繳，需確保填報(bào)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

　　通過(guò)單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

　　納稅人、代為辦理匯算清繳的單位，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。

　　第十七條 代為辦理匯算清繳的單位或者受托人為納稅人辦理匯算清繳后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算清繳存在錯(cuò)誤的，可以要求單位或者受托人更正申報(bào)，也可以自行更正申報(bào)。

　　第十八條 在匯算清繳期內(nèi)納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。由單位代為辦理匯算清繳的，向單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　納稅人沒(méi)有任職受雇單位的，向其主要收入來(lái)源地、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來(lái)源地，是指納稅年度向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

　　匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)部門為尚未辦理匯算清繳的納稅人確定其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　除特殊規(guī)定外，納稅人一個(gè)納稅年度的匯算清繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)確定不得變更。

小穎言稅注：新增"除特殊規(guī)定外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)確定不得變更"，規(guī)范稅收管轄權(quán)。

　　第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依托個(gè)稅APP、網(wǎng)站提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦理匯算清繳。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算清繳政策解讀和操作輔導(dǎo)，通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站、12366等渠道提供涉稅咨詢。

　　獨(dú)立完成匯算清繳存在困難的特殊人群提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其提供個(gè)性化便民服務(wù)。

　　第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳初期提供預(yù)約辦理服務(wù)，有辦理需求的納稅人可以通過(guò)個(gè)稅APP預(yù)約。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)、單位分批分期引導(dǎo)提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)辦理匯算清繳。

　　第二十一條 納稅人不能按期辦理匯算清繳需要延期的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可以延期辦理；但應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)按照上一匯算清繳期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)完成匯算清繳。

注：新增延期申報(bào)條款，并規(guī)定"需在匯算期內(nèi)預(yù)繳稅款方可申請(qǐng)延期"，防范利用延期逃避納稅義務(wù)。

第四章 退（補(bǔ)）稅

　　第二十二條 納稅人依法辦理匯算清繳，實(shí)際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額的，可以申請(qǐng)匯算清繳退稅。

　　納稅人匯算清繳補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前繳納稅款。

　　第二十三條 綜合所得收入額不超過(guò)六萬(wàn)元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，在匯算清繳期內(nèi)可以通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站選擇簡(jiǎn)易申報(bào)方式辦理匯算清繳退稅。

　　對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。

　　注：“對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)”。主要是指，對(duì)“上有老下有小”、看病負(fù)擔(dān)較重、收入降幅較大以及適用簡(jiǎn)易申報(bào)退稅的群體，稅務(wù)部門將延續(xù)執(zhí)行優(yōu)先退稅制度，為納稅人提供更便捷的退稅服務(wù)。

　　第二十四條 納稅人提交匯算清繳退稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展退稅審核。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)充提供資料或更正匯算清繳申報(bào)，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。

　　注：新增"拒不補(bǔ)充資料或更正申報(bào)的，不予退稅"。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展退稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定的，將通過(guò)個(gè)人所得稅APP及網(wǎng)站消息、手機(jī)短信、電話等方式向納稅人開展提醒，納稅人接收該消息后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充資料或者更正匯算清繳申報(bào)，避免影響自身的納稅信用。

　　第二十五條 申請(qǐng)匯算清繳退稅及其他退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅、更正申報(bào)或者提供資料后申請(qǐng)退稅：

　　（一）未依法辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅的；

　　（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知以前年度匯算清繳存在疑點(diǎn)且未更正申報(bào)或提供資料的。

　　第二十六條 納稅人申請(qǐng)匯算清繳退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后辦理稅款退庫(kù)。

　　納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請(qǐng)退稅。

　　第二十七條 納稅人辦理匯算清繳補(bǔ)稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等渠道繳納稅款。

　　選擇郵寄方式辦理匯算清繳補(bǔ)稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)匯算清繳進(jìn)度并及時(shí)繳納稅款。

第五章 管理措施及法律責(zé)任

　　第二十八條 匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個(gè)人所得稅納稅記錄中予以標(biāo)注。納稅人糾正其未申報(bào)或未補(bǔ)稅行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)撤銷標(biāo)注。

　　第二十九條 納稅人因申報(bào)信息填寫錯(cuò)誤造成匯算清繳多退或少繳稅款，主動(dòng)改正或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

　　第三十條 納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)、不繳或者少繳稅款、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，納入信用信息系統(tǒng)，構(gòu)成嚴(yán)重失信的，按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施失信約束。

　　小穎言稅注：新增納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)

　　第三十一條 單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算清繳，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報(bào)、匯算清繳的，按照有關(guān)規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)。

　　企業(yè)法定代表人、合伙企業(yè)自然人合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算清繳的，關(guān)聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)。

　　小穎言稅注：新增納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)

　　第三十二條 受托人協(xié)助納稅人虛假申報(bào)、騙取退稅或者實(shí)施其他與匯算清繳相關(guān)的稅收違法行為，按照稅收征管法及涉稅專業(yè)服務(wù)管理等規(guī)定處理，并納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理。

　　小穎言稅注：新增納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理

　　第三十三條 匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書，逾期仍不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，予以公開曝光。

　　注：“匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書”。對(duì)已簽訂《稅務(wù)文書電子送達(dá)確認(rèn)書》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站等渠道進(jìn)行電子文書送達(dá)；對(duì)未簽訂《稅務(wù)文書電子送達(dá)確認(rèn)書》的，以其他方式送達(dá)。電子送達(dá)與其他送達(dá)方式具有同等法律效力。

　　第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)、代為辦理單位、受托人應(yīng)當(dāng)依法為納稅人涉稅信息保密。

注：更加重視保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，更為清晰界定匯算清繳各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，為匯算清繳服務(wù)管理提供了更好的法律保障。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員應(yīng)當(dāng)依法為個(gè)人相關(guān)涉稅信息保密，并列示了納稅人合法權(quán)益受到侵犯時(shí)的法律救濟(jì)渠道。

　　第三十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定，侵犯納稅人合法權(quán)益的，納稅人可以依法投訴、舉報(bào)或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。

第六章 附則

　　第三十六條 納稅人取得財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計(jì)算納稅的所得，不適用本辦法。

　　非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不適用本辦法。

　　第三十七條 本辦法自公布之日起施行。

對(duì)比

個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

（征求意見(jiàn)稿）

第一章 總則

第一條 為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，規(guī)范個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下統(tǒng)稱個(gè)人所得稅法）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，并依法辦理匯算清繳。

第三條 本辦法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

本辦法所稱匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱匯算），是指納稅人匯總一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額，減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)，減去減免稅額后計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)繳稅額，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。具體計(jì)算公式如下：
應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-減免稅額-已預(yù)繳稅額

納稅人取得境外所得，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)。

第四條 納稅人按照實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間，確定綜合所得所屬納稅年度。

取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度。

第五條 納稅人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理。

第六條 納稅人取得綜合所得時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的，無(wú)需辦理匯算清繳：

（一）匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)規(guī)定金額的；

（二）匯算清繳需補(bǔ)稅但不超過(guò)規(guī)定金額的；

（三）已預(yù)繳稅額與匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額一致的；

（四）符合匯算清繳退稅條件但不申請(qǐng)退稅的。

第七條 納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦理匯算清繳：

（一）已預(yù)繳稅額大于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的；

（二）已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的；

（三）因適用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤或者、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無(wú)扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的。

第二章 匯算清繳準(zhǔn)備及有關(guān)事項(xiàng)填報(bào)

第八條 納稅人在匯算清繳前應(yīng)確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性，并通過(guò)個(gè)人所得稅APP（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅APP）、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)站）或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息。

第九條 納稅人可以在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充下列扣除：

（一）減除費(fèi)用六萬(wàn)元；

（二）符合條件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)扣除；

（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除；

（四）符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等其他扣除；

（五）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)。

納稅人填報(bào)本條第二至項(xiàng)至第五項(xiàng)扣除的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料。

第十條 同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用六萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。

第十一條 納稅人填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)符合個(gè)人所得稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

納稅人與其他填報(bào)人共同填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù)、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)與其他填報(bào)人在允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確認(rèn)扣除金額。

第十二條 納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在填報(bào)前認(rèn)真了解政策規(guī)定，確認(rèn)符合條件。

第十三條 納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)的綜合所得等信息有異議的，應(yīng)當(dāng)先行與扣繳義務(wù)人核實(shí)確認(rèn)。確有錯(cuò)誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的，或者存在身份被冒用等情況無(wú)法與扣繳義務(wù)人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站等向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起申訴。

第三章 匯算清繳辦理及服務(wù)

第十四條 納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：

（一）自行辦理。；

（二）通過(guò)任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理。；納稅人提出要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人完成申報(bào)和退（補(bǔ)）稅。；由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與單位以書面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn)；，納稅人未與單位確認(rèn)的，單位不得代為辦理。；

三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或者其他單位及個(gè)人辦理。委托辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂授權(quán)書。

第十五條 納稅人優(yōu)先通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站辦理匯算清繳，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄方式辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)將申報(bào)表寄送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告的地址。

第十六條 納稅人辦理匯算清繳，需確保填報(bào)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

通過(guò)單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

納稅人、代為辦理匯算清繳的單位，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年。

第十七條 代為辦理匯算清繳的單位或者受托人為納稅人辦理匯算清繳后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算清繳存在錯(cuò)誤的，可以要求單位或者受托人更正申報(bào)，也可以自行更正申報(bào)。

第十八條 在匯算清繳期內(nèi)納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。由單位代為辦理匯算清繳的，向單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

納稅人沒(méi)有任職受雇單位的，向其主要收入來(lái)源地、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來(lái)源地，是指納稅年度向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)部門為尚未辦理匯算清繳的納稅人確定其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

除特殊規(guī)定外，納稅人一個(gè)納稅年度的匯算清繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)確定不得變更。

第十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依托個(gè)稅APP、網(wǎng)站提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦理匯算清繳。

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算清繳政策解讀和操作輔導(dǎo)，通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站、12366納稅繳費(fèi)服務(wù)平臺(tái)等渠道提供涉稅咨詢。

獨(dú)立完成匯算清繳存在困難的特殊人群提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其提供個(gè)性化便民服務(wù)。

第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳初期提供預(yù)約辦理服務(wù)，有辦理需求的納稅人可以通過(guò)個(gè)稅APP預(yù)約。

稅務(wù)機(jī)關(guān)、單位分批分期引導(dǎo)提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)辦理匯算清繳。

第二十一條 納稅人不能按期辦理匯算的清繳需要延期的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核準(zhǔn)后，可以延期辦理；但應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)按照上一匯算清繳期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)完成匯算清繳。

第四章 退（補(bǔ)）稅

第二十二條 納稅人依法辦理匯算清繳，實(shí)際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額的，可以申請(qǐng)匯算清繳退稅。

納稅人匯算清繳補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前繳納稅款。

第二十三條 綜合所得收入額不超過(guò)六萬(wàn)元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人，在匯算清繳期內(nèi)可以通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站選擇簡(jiǎn)易申報(bào)方式辦理匯算清繳退稅。

對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。

第二十四條 納稅人提交匯算清繳退稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展退稅審核。

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)充提供資料或更正匯算清繳申報(bào)，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。

第二十五條 申請(qǐng)匯算清繳退稅及其他退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅、更正申報(bào)或者提供資料后申請(qǐng)退稅：

（一）未依法辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅的；

（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知以前年度匯算清繳存在疑點(diǎn)且未更正申報(bào)或提供資料的。

第二十六條 納稅人申請(qǐng)匯算清繳退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后辦理稅款退庫(kù)。

納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請(qǐng)退稅。

第二十七條 納稅人辦理匯算清繳補(bǔ)稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等方式渠道繳納稅款。

選擇郵寄方式辦理匯算清繳補(bǔ)稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)匯算清繳進(jìn)度并及時(shí)繳納稅款。

第五章 管理措施及法律責(zé)任

第二十八條 匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個(gè)人所得稅納稅記錄中予以標(biāo)注。納稅人糾正其未申報(bào)或未補(bǔ)稅行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)撤銷標(biāo)注。

第二十九條 納稅人因申報(bào)信息填寫錯(cuò)誤造成匯算清繳多退或少繳稅款，主動(dòng)改正或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

第三十條 納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)、不繳或者少繳稅款、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為，納入信用信息系統(tǒng)，構(gòu)成嚴(yán)重失信的，按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施失信約束。

第三十一條 單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算清繳，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報(bào)、匯算清繳的，按照有關(guān)規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)。

企業(yè)法定代表人、合伙企業(yè)自然人合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算清繳的，關(guān)聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)。

第三十二條 受托人協(xié)助納稅人虛假申報(bào)、騙取退稅或者實(shí)施其他與匯算清繳相關(guān)的稅收違法行為，按照稅收征管法、及涉稅專業(yè)服務(wù)管理等規(guī)定處理，并納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理。

第三十三條 匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書，逾期仍不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，予以公開曝光。

第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)、代為辦理單位、受托人應(yīng)當(dāng)依法為納稅人涉稅信息保密。

第三十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定，侵犯納稅人合法權(quán)益的，納稅人可以依法投訴、舉報(bào)或者申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟。

注：要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員應(yīng)當(dāng)依法為個(gè)人相關(guān)涉稅信息保密，并列示了納稅人合法權(quán)益受到侵犯時(shí)的法律救濟(jì)渠道。

第六章 附則

第三十六條 納稅人取得財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計(jì)算納稅的所得，不適用本辦法。

非居民個(gè)人取得工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，不適用本辦法。

第三十七條 本辦法自 年 月 公布之日起施行。

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