01 前言

各位小伙伴們，大家好呀！

上一篇文章我們聊完了第一類金融資產(chǎn)：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

知識鏈接：新金融工具 | 終于有人把“攤余成本”的會計處理講明白了！

本篇文章，我們來聊一聊第二類金融資產(chǎn)。

魯迅說：我家門前有兩棵樹，一棵是棗樹，另一棵也是棗樹。

準(zhǔn)則說，我們這也有兩種金融資產(chǎn)：

一種是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

另一種也是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

這句話是啥意思呢？

先來回顧一下金融資產(chǎn)的分類。

我們可以看到，有兩條路最終都指向了同一類金融資產(chǎn)。

為了區(qū)分這兩棵“棗樹”，我們在它們的名字前加上個前綴。

一個叫，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

另一個叫，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

本篇文章，我們就來聊一聊，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

02 其他債權(quán)投資

從分類的流程上看，本文聊的這類金融資產(chǎn)，與第一類金融資產(chǎn)在“屬性”上并沒有什么不同

差別僅在企業(yè)管理金融資產(chǎn)上，即業(yè)務(wù)模式上的不同。

簡單來說就是，大家養(yǎng)的都是母雞，你是留著下蛋；而我是留著下蛋或者出售。

我們比照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，看一看這類金融資產(chǎn)都有哪些具體內(nèi)容？

本篇文章的主角登場了——其他債權(quán)投資。

03 會計處理

與債權(quán)投資科目一樣，其他債權(quán)投資計量的還是債券。

但是這一次，企業(yè)不僅僅關(guān)心對方還有多少本金和利息沒有支付；

還在乎自己的這張“欠條”值多少錢。

所以，在記賬方面

平時按照攤余成本計量，到了期末（報告日）再按資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行調(diào)整。

而攤余成本與公允價值的差額，則計入到其他綜合收益。

是不是很簡單？

我們借上篇文章的一個案例，看看具體的會計處理。

我們假設(shè)這里的債券可以購買半份，隔壁老王一聽還有這好事，購買了12.5份債券，正好是1000元。

通過計算，我們得到下面這張表。

關(guān)于攤余成本具體是如何計算的，請看上一篇文章。

知識鏈接：新金融工具 | 終于有人把“攤余成本”的會計處理講明白了！

我們直接看會計處理：

①、購入包子鋪債券

借：其他債權(quán)投資——成本 1250

貸：銀行存款 1000

貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 250

②、計提第一年利息

借：應(yīng)收利息 59

借：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 41

貸：投資收益 100

③、收到第一年利息

借：銀行存款 59

貸：應(yīng)收利息 59

到這里為止，會計處理都與債權(quán)投資科目相同

④、調(diào)整第一年末公允價值

第一年年末，假設(shè)由于市場利率變動，老王手里的包子鋪債券變成了香餑餑，如果拿到市場上出售，可以賣到1200元。

此時，其他債權(quán)投資科目的攤余成本是1041元，與當(dāng)下公允價值1200元相差159，需要進(jìn)行調(diào)整。

借：其他債權(quán)投資-公允價值變動 159

貸：其他綜合收益 159

我們假設(shè)，后續(xù)各年度該債券的公允價值如下表所示：

后續(xù)每年，重復(fù)做②~④相似的會計處理即可。

值得一提的是，有些小伙伴可能會在每年公允價值變動這里犯小錯誤。

注意：后續(xù)各年公允價值變動調(diào)整的金額，并不等于當(dāng)年公允價值與攤余成本的差額；也不是兩年公允價值之間的差額。

而是當(dāng)年末，其他債權(quán)投資一級科目累計賬面價值，與當(dāng)年公允價值的差。

具體計算過程請看上表最后一列。

04 總結(jié)

本篇文章的內(nèi)容相對簡單，其他債權(quán)投資本質(zhì)上仍然是債券。

由于多了“出售”這一條屬性，債券持有人更關(guān)注金融資產(chǎn)在市場上的價格變動。

所以，在實際利率法的基礎(chǔ)上，加上了公允價值調(diào)整這一步驟。

下一講，我們先不著急聊指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

而是繼續(xù)聊這類金融資產(chǎn)——應(yīng)收款項融資。

敬請期待！