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近期，有小伙伴在留言，希望聊一聊應(yīng)收款項融資減值的問題。

這個問題也曾經(jīng)困擾過我，借著這次機(jī)會，正好說一下應(yīng)收款項融資減值的會計處理，也算是對之前文章的一個補(bǔ)充！

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首先，應(yīng)收款項融資，在金融資產(chǎn)分類中屬于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

關(guān)于如何對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類請看下面這篇文章

新金融工具準(zhǔn)則：一文讀懂金融資產(chǎn)分類

準(zhǔn)則第七十一條告訴我們：

按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

所以，期末對于應(yīng)收款項融資的計量，需要分兩步走

①、調(diào)整期末公允價值

公允價值上升：

借：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

公允價值下降：

借：其他綜合收益——應(yīng)收款項融資公允價值變動

貸：應(yīng)收款項融資——公允價值變動

這一步的公允價值變動金額中，實際上也包含了減值導(dǎo)致的公允價值變動。

②、確認(rèn)減值損失

按照預(yù)期信用損失模型，對應(yīng)收款項融資進(jìn)行減值測試，并確認(rèn)信用減值損失

借：信用減值損失——應(yīng)收款項融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，實際上是將因信用風(fēng)險因素導(dǎo)致的公允價值變動與其他因素相分離。如此，其他綜合收益余額中，僅剩下信用風(fēng)險以外的原因?qū)е碌墓蕛r值變動。

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實務(wù)中，應(yīng)收款項融資科目核算的，主要系銀行承兌匯票。而銀行承兌匯票，期限一般為6個月以內(nèi)，貨幣的時間價值因素對其公允價值的影響不重大。

并且，票據(jù)背書時，前后手兩方均是認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款的。因此可以近似認(rèn)為，應(yīng)收款項融資的期末公允價值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額。

即：期末公允價值=面值-壞賬準(zhǔn)備