01 前言

從本篇開始，我們進(jìn)入“五步法”模型最后一步的學(xué)習(xí)：在履行履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

在這一步之前，我們已經(jīng)識(shí)別出了合同中一共有哪些履約義務(wù)，并且為這些履約義務(wù)分配了價(jià)格。

這一步，我們要做的就是，判斷這些履約義務(wù)何時(shí)完成，然后在履約義務(wù)完成時(shí)（即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)）確認(rèn)收入。

文章分為上、下兩篇。本篇先來談?wù)勗谀骋欢螘r(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)，需要滿足哪些條件。

02 控制權(quán)

控制權(quán)觀替代了風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬觀，是新舊準(zhǔn)則的核心區(qū)別之一。而“控制權(quán)”這個(gè)詞，在新收入準(zhǔn)則中出現(xiàn)的頻率也頗高。

那么，什么是“控制權(quán)”？

控制權(quán)的定義：取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

實(shí)際上，這段定義并不難理解，核心就是兩個(gè)詞：

主導(dǎo)使用，從中獲益

需要注意的是，在判斷控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多的站在客戶的角度進(jìn)行分析，而不是從企業(yè)自身的角度出發(fā)。

現(xiàn)在，我們已經(jīng)大致了解了控制權(quán)的觀念，在后續(xù)的內(nèi)容中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)許多準(zhǔn)則的條款都是圍繞著這一核心觀念展開的。

03 在某一時(shí)段履行履約義務(wù)

企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，該轉(zhuǎn)移可能在某一時(shí)段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)(即履約義務(wù)完成時(shí)）發(fā)生。

所以，收入確認(rèn)在方式上，也就有了對(duì)應(yīng)的兩種形式。

對(duì)于不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，則應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

因而，我們學(xué)會(huì)判斷一項(xiàng)交易是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，就能夠直接區(qū)分出兩者了，故先學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容能夠事半功倍。

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：

條件1：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

解讀：我們可以將其概況為：邊履約邊受益。

例如：包子鋪與保潔公司簽訂了為期一個(gè)月的保潔服務(wù)，當(dāng)保潔阿姨完成了當(dāng)天的保潔后，包子鋪立馬就干凈了。

這種情況，就屬于滿足邊履約邊受益的條件。因而，保潔公司可以在這一個(gè)月的時(shí)間段內(nèi)按照履約進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)。

但，很多時(shí)候我們往往無法直觀的判斷，一項(xiàng)交易是否屬于邊履約邊收益的情況。

這個(gè)時(shí)候我們需要利用一個(gè)工具來解決這一問題，即：返工測試。

返工測試：假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，新企業(yè)無需重新執(zhí)行原企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

簡單來說，就是一項(xiàng)工作中途換人做了，如果無需從頭重新做起，可以繼續(xù)利用前任已完成的工作，或者只需要付出很少的代價(jià)就能接著往下做。

就表明這項(xiàng)業(yè)務(wù)通過了返工測試，即：滿足了邊履約邊受益的條件。

關(guān)于返工測試，我們來看一個(gè)例子：

美團(tuán)運(yùn)輸公司為包子鋪提供運(yùn)輸服務(wù)，將包子鋪的一批包子從A市運(yùn)送到C市。在途經(jīng)B市時(shí)，由金拱門公司接替美團(tuán)公司繼續(xù)提供包子運(yùn)輸服務(wù)。

由于這批包子已經(jīng)被運(yùn)達(dá)了B市，A市到B市之間的這段路程金拱門公司不需要重新進(jìn)行運(yùn)送。這表明在美團(tuán)公司履約的同時(shí)，包子鋪取得并消耗了履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

因此，美團(tuán)公司提供的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

如果金拱門運(yùn)輸公司需要重新從A市取得這批包子再送往C市，則表示美團(tuán)公司提供的服務(wù)并不滿足在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的條件。

我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，上述兩個(gè)例子中的履約義務(wù)都是提供某種服務(wù)。實(shí)際上這項(xiàng)條件主要針對(duì)的就是服務(wù)類的業(yè)務(wù)，而越是常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)就越容易通過返工測試。

條件2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

解讀：實(shí)際上這一條的核心與上一條是一致的，如果客戶控制了所有的在產(chǎn)品，那么客戶在企業(yè)提供商品或服務(wù)時(shí)，客戶就能獲得其利益，即邊履約邊受益。例如：在客戶的土地上建造房屋。

當(dāng)然，在建的商品或服務(wù)不僅可以是有形的，也可以是無形的。例如：在客戶的所在地開發(fā)信息技術(shù)系統(tǒng)。

條件3：企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

解讀：這部分內(nèi)容是本篇文章的重點(diǎn)，也是我們實(shí)務(wù)中應(yīng)用最廣泛的一個(gè)條件。

針對(duì)這項(xiàng)條件，我提煉出了兩個(gè)關(guān)鍵詞：

不可替代用途，合格收款權(quán)

①、什么是不可替代

最一般的，企業(yè)根據(jù)某客戶的要求，為其專門設(shè)計(jì)并生產(chǎn)了一套專用設(shè)備，由于該設(shè)備是定制化產(chǎn)品，企業(yè)如果將其銷售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。企業(yè)沒有理由將設(shè)備銷售給其他客戶，這種情況稱之為可行性限制。

另外，當(dāng)合同中存在實(shí)質(zhì)性的限制條款，導(dǎo)致企業(yè)不能將合同約定的商品用于其他用途時(shí)，該商品滿足具有不可替代用途的條件。這種，我們稱為合同限制。

②、什么是合格收款權(quán)

企業(yè)有權(quán)收取的該款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)大致相當(dāng)于累計(jì)至今已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶的商品的售價(jià)，即該金額應(yīng)當(dāng)能夠補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤。

接下來，我們通過下述案例，進(jìn)一步理解這部分內(nèi)容。

05 案例解析

06 換個(gè)視角

還記得我們?cè)陂_篇提到的，“控制權(quán)”的定義么。我們結(jié)合“控制權(quán)”的定義，從另一個(gè)視角來看分析一下這三個(gè)條件。

條件1：客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

條件2：客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

這兩個(gè)條件就差直接把客戶取得了控制權(quán)寫到我們臉上了，而“消耗”則代表著客戶能夠取得該商品或服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)利益。

條件3：企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

產(chǎn)出具有不可替代用途，實(shí)際上就導(dǎo)致企業(yè)很大程度上無法隨意處置該商品，此時(shí)商品的控制權(quán)更多的是在客戶的手上的。

07 總結(jié)

熟悉準(zhǔn)則的小伙伴會(huì)知道，最后一項(xiàng)條件往往是具備兜底性質(zhì)的條款。

所以，從減輕判斷工作量的角度出發(fā)，當(dāng)我們?cè)谂袛嘁豁?xiàng)業(yè)務(wù)是否滿足在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)時(shí)。

應(yīng)先驗(yàn)證是否滿足條件一、條件二，再判斷是否滿足條件三。而不是上來就直接判斷是否滿足條件三。

最后，我們通過一張表格，總結(jié)一下本文的主要內(nèi)容

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下一篇，我們將介紹在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的剩余內(nèi)容。

敬請(qǐng)期待！