01 前言

各位小伙伴，大家好呀！

上一篇文章，我為大家介紹了出租人經(jīng)營租賃的會計處理。

知識鏈接：租賃準則 | 經(jīng)營租賃的這些細節(jié)，你知道多少？

本篇，我們繼續(xù)“出租人的會計處理”這一話題，聊一聊融資租賃的那些事。

02 經(jīng)營租賃VS融資租賃

上一篇文章我們提到過，站在出租人的角度，企業(yè)仍然需要對經(jīng)營租賃與融資租賃進行區(qū)分。

那么應(yīng)該如何進行區(qū)分呢？

老規(guī)矩，先看看準則咋說的？

一項租賃屬于融資租賃還是經(jīng)營租賃取決于交易的實質(zhì)，而不是合同的形式。

如果一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，出租人應(yīng)當將該項租賃分類為融資租賃。

出租人應(yīng)當將除融資租賃以外的其他租賃分類為經(jīng)營租賃。

簡單來說就是先判斷是否屬于融資租賃，不屬于融資租賃的全部歸為經(jīng)營租賃。

接下來，我們看看具體的分類標準：

03 融資租賃的分類標準

一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：

1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，

此條本質(zhì)上與上一條相同，在巨大的優(yōu)惠面前，承租人沒有理由不買下這項租賃資產(chǎn)。

故，可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

換句話說就是，在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給承租人。

3、資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移、但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

這里的“大部分”一般指租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上(含75%)

需要注意這個比例的分母，是租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全部可使用年限的比例。

理由也很好理解，畢竟過去的時間如黃河之水，奔流到海不復(fù)回，以前的期間，你想租也租不到了。

當然了，對于剩余使用壽命也是有一定要求的。

如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時。

不能使用這條標準確定租賃的分類。

4、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值。

這里的“幾乎相當于”，通常在90%以上。

這一條，其實是最接近融資租賃的判斷核心，即一項租賃實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的。

就是說，出租人所收到的租金基本可以和出售這項資產(chǎn)相當了，出租這項資產(chǎn)基本“回本了”。

5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

這一條本質(zhì)上仍然是第一條的變種

這種情況下，我們可以合理判斷這項資產(chǎn)最終的命運，要么就是承租人一直用到“死”，要不然就被承租人給買下了。

04 融資租賃的跡象

一項租賃存在下列一項或多項跡象的，也可能分類為融資租賃：

1、若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔(dān)。

2、資產(chǎn)余值的公允價值波動所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人。

上述的兩條主要想說的是，資產(chǎn)的部分風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人了。

3、承租人有能力以遠低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

這一條，本質(zhì)上是“租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的變種。

如果續(xù)租選擇權(quán)行權(quán)價遠低于市場水平，我們可以合理確定承租人將繼續(xù)租賃至下一期間。

續(xù)租的時間越長，租賃期就越容易達到75%的門檻。

05 總結(jié)

與收入準則中關(guān)于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷類似，這些情形（5項）和跡象（3項）沒有哪一條或幾條是決定性，應(yīng)當綜合考慮各種因素。

唯一不變的核心只有一個，那就是：

租賃實質(zhì)上到底有沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬