財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》《關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的通知（財(cái)稅地字〔1986〕8號）

【注：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕181號)，本文第十一條自2006年1月1日起失效。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕152號)，本文第十五條自2009年1月1日起失效。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅有關(guān)減免稅政策的通知》(財(cái)稅〔2004〕140號)，本文件自2004年8月19日起第十八條關(guān)于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)“可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅”和第二十條“企業(yè)停產(chǎn)、撤消后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅”的規(guī)定失效。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第2號公告)，本文第五條，第七條，第十一條，第十五條，第十八條，第二十條，第二十四條“稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”的內(nèi)容自2011年1月4日起失效�！�

一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋

城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。

縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。

建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。

工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院法規(guī)的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

二、關(guān)于城市、建制鎮(zhèn)征稅范圍的解釋城市的

征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城。不包括農(nóng)村。

建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。不包括所轄的行政村。

三、關(guān)于“人民團(tuán)體”的解釋“人民團(tuán)體”是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。

四、關(guān)于“由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”，是否包括由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位?

實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，雖然有一定的收入，但收入不夠本身經(jīng)費(fèi)開支的部分，還要由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。因此，對實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位，也屬于是由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，對其本身自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

五、關(guān)于由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，有無減免稅優(yōu)待?【此條款失效】

由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，應(yīng)征收房產(chǎn)稅，但為了鼓勵事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，其經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支后，從事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅三年。

六、關(guān)于免稅單位自用房產(chǎn)的解釋

國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。

事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。

宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。

公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀游覽的房屋及其管理單位的辦公用房屋。

上述免稅單位出租的房產(chǎn)以及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、營業(yè)用房產(chǎn)不屬于免稅范圍，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

七、關(guān)于納稅單位和個(gè)人無租使用其他單位的房產(chǎn)，如何征收房產(chǎn)稅?【此條款失效】

納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。

八、關(guān)于房產(chǎn)不在一地的納稅人，如何確定納稅地點(diǎn)?

房產(chǎn)稅暫行條例第九條法規(guī)，“房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收�！狈慨a(chǎn)不在一地的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的座落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納房產(chǎn)稅。

九、關(guān)于在開征地區(qū)范圍之外的工廠、倉庫，可否征收房產(chǎn)稅?

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的法規(guī)，不在開征地區(qū)范圍之內(nèi)的工廠、倉庫，不應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

十、關(guān)于企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅?

企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

十一、關(guān)于作營業(yè)用的地下人防設(shè)施，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅?【此條款失效】

為鼓勵利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。

十二、關(guān)于個(gè)人所有的房產(chǎn)用于出租的，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅?

個(gè)人出租的房產(chǎn)，不分用途，均應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

十三、關(guān)于個(gè)人所有的居住房屋，可否由當(dāng)?shù)睾硕娣e標(biāo)準(zhǔn)，就超過面積標(biāo)準(zhǔn)的部分征收房產(chǎn)稅?

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例法規(guī)，個(gè)人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。因此，對個(gè)人所有的居住用房，不分面積多少，均免征房產(chǎn)稅。

十四、關(guān)于個(gè)人所有的出租房屋，是按房產(chǎn)余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅還是按房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅?

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例法規(guī)，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

因此，個(gè)人出租房屋，應(yīng)按房屋租金收入征稅。

十五、關(guān)于房產(chǎn)原值如何確定?【此條款失效】

房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計(jì)制度法規(guī)，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)。對納稅人未按會計(jì)制度法規(guī)記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按法規(guī)調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

十六、關(guān)于毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，可否免征房產(chǎn)稅?

經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

十七、關(guān)于依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，其減除幅度，可否按照房屋的新舊程度分別確定?對有些房屋的減除幅度，可否超過這個(gè)規(guī)定?

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例法規(guī)，具體減除幅度以及是否區(qū)別房屋新舊程度分別確定減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府法規(guī)，減除幅度只能在10%至30%以內(nèi)。

十八、關(guān)于對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，可否免征房產(chǎn)稅?【此條款失效】

房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅，對微利企業(yè)和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，依照法規(guī)應(yīng)征收房產(chǎn)稅，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但為了照顧企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，可由地方根據(jù)實(shí)際情況在一定期限內(nèi)暫免征收房產(chǎn)稅。

十九、關(guān)于新建的房屋如何征稅?

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。

納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)按法規(guī)征收房產(chǎn)稅。

二十、關(guān)于企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后應(yīng)否停征房產(chǎn)稅?【此條款失效】

企業(yè)停產(chǎn)、撤銷后，對他們原有的房產(chǎn)閑置不用的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)可暫不征收房產(chǎn)稅;如果這些房產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他征稅單位使用或者企業(yè)恢復(fù)生產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)依照法規(guī)征收房產(chǎn)稅。

二十一、關(guān)于基建工地的臨時(shí)性房屋，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅?

凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但是，如果在基建工程結(jié)束以后，施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或者估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)當(dāng)從基建單位接收的次月起，依照法規(guī)征收房產(chǎn)稅。

二十二、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用或出租的房產(chǎn)，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅?

公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照像館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。

二十三、關(guān)于房產(chǎn)出租，由承租人修理，不支付房租，應(yīng)否征收房產(chǎn)稅?

承租人使用房產(chǎn)，以支付修理費(fèi)抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定交納房產(chǎn)稅。

二十四、關(guān)于房屋大修停用期間，可否免征房產(chǎn)稅?

房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅�！敬藯l款中“稅務(wù)機(jī)關(guān)審核”的規(guī)定失效】

二十五、關(guān)于納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，如何征收房產(chǎn)稅?

納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

關(guān)于車船使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定

一、關(guān)于“納稅義務(wù)人”的解釋

車船使用稅是就使用的車船征稅，不使用的車船不征稅。因此，原則上應(yīng)由車船使用人為納稅義務(wù)人。車船使用稅暫行條例規(guī)定，“凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個(gè)人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人�！痹谕ǔＧ闆r下，擁有并且使用車船的單位和個(gè)人同屬一人，納稅義務(wù)人既是車船的使用人，又是車船的擁有人。如有租賃關(guān)系，擁有人與使用人不一致時(shí)，則應(yīng)由租賃雙方商妥由何方為納稅義務(wù)人;租賃雙方未商定的，由使用人納稅。如無租使用的車船，由使用人納稅。

二、關(guān)于“納稅人所在地”的解釋

車船使用稅的“納稅人所在地”，對單位是指經(jīng)營所在地或機(jī)構(gòu)所在地;對個(gè)人是指住所所在地。

三、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛應(yīng)否征收車船使用稅

企業(yè)內(nèi)部行駛的車輛，不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上公路行駛的，可免征車船使用稅。

四、關(guān)于車船計(jì)稅噸位及掛車的稅額如何確定

車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計(jì)算;超過半噸者，按 1 噸計(jì)算。船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下者免算，超過半噸者，按 1 噸計(jì)算;但不及 1 噸的小型船只，一律按 1 噸計(jì)算。拖輪本身不能載貨，其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可按馬力(每 1 馬力，折合凈噸位二分之一)計(jì)算。拖輪所拖的非機(jī)動船，按其載重噸位計(jì)征車船使用稅。

機(jī)動車掛車，按機(jī)動載貨汽車稅額的 7 折計(jì)算征收車船使用稅。

五、關(guān)于拖拉機(jī)如何征稅，稅額如何確定

拖拉機(jī)主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免稅，主要從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的應(yīng)征稅，具體征免界限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，按拖拉機(jī)所掛拖車的凈噸位計(jì)算，稅額按機(jī)動載貨汽車稅額的 5 折計(jì)征車船使用稅。

六、關(guān)于客貨兩用汽車如何征收車船使用稅

客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅，載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

七、關(guān)于新購置的車輛暫不使用應(yīng)否征收車船使用稅

新購置的車輛如果暫不使用，即尚未享受市政建設(shè)利益，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記納稅。但要使用時(shí)，則應(yīng)于使用前，依照車船使用稅的有關(guān)規(guī)定辦理。否則，按違章論處。

八、關(guān)于殘疾人專用的車輛應(yīng)否征收車船使用稅

為便利殘疾人行動而特制的車輛，是專為殘疾者使用的，與其他一般車輛不同，可免征車船使用稅。

九、關(guān)于國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)等免稅單位非自用的車船應(yīng)否征收車船使用稅

國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)等免稅單位自用的車船，依照規(guī)定是免征車船使用稅的。但對其出租等非本身使用的車船，已不符合免稅條件，應(yīng)對非本身使用的車船征收車船使用稅。

十、關(guān)于國營交通部門用銀行貸款購買的車船，可否給予減免車船使用稅優(yōu)待

車船使用稅是對使用車船的行為征收的一種稅，國營交通運(yùn)輸部門用貸款購買的車船，應(yīng)按規(guī)定征收車船使用稅。但為照顧這種實(shí)際情況，國營交通運(yùn)輸部門用銀行貸款購買的車船，在規(guī)定的還款期間，可免征車船使用稅。免征的稅款，用于歸還貸款。

十一、關(guān)于市內(nèi)公共汽車、電車，目前票價(jià)偏低，可否暫給予減免稅優(yōu)待

市內(nèi)公共汽車、電車，由于目前票價(jià)偏低，可暫免征車船使用稅。何時(shí)恢復(fù)征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)各地具體情況確定。對出租汽車不免征車船使用稅。

十二、關(guān)于“載重量不超過1噸的漁船”的解釋

依照車船使用稅暫行條例的規(guī)定，載重量不超過 1 噸的漁船，可以免征車船使用稅，是指 1 噸或 1 噸以下的漁船而言的。至于超過 1 噸而在 1.5 噸以下的漁船，在計(jì)征車船使用稅時(shí)，可以按照非機(jī)動船 1 噸稅額計(jì)征車船使用稅。為了避免與 1 噸免稅漁船混淆，可在稅票上注明實(shí)際載重量，以資查考。

十三、關(guān)于免稅單位與納稅單位合并辦公所用車輛如何計(jì)算征收車船使用稅

免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車輛，能劃分者分別征免車船使用稅，不能劃分者，應(yīng)一律照章征收車船使用稅。