前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)材料。

我們不僅可以從中一探監(jiān)管部門重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，還能窺見那些行業(yè)老司機(jī)也常翻車的地方。

本期繼續(xù)更新《跟著證監(jiān)會(huì)學(xué)審計(jì)》系列！

警示函

01風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不充分

金太陽未制定專門針對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)控制度，而是參照應(yīng)付賬款內(nèi)控流程履行預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)控程序。

中喜所擬信賴金太陽與預(yù)付賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，但在了解與評(píng)價(jià)金太陽內(nèi)控制度時(shí)未關(guān)注該問題。

02控制測試程序執(zhí)行不到位

1、根據(jù)金太陽內(nèi)控制度，允許經(jīng)審批后給予客戶適當(dāng)賬期，中喜所未將該內(nèi)控程序識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，并測試其執(zhí)行情況。

2、中喜所將簽訂合同的執(zhí)行頻率定義為全年一次，與實(shí)際情況不符。

3、金太陽的銷售模式分為線下銷售、線上銷售、國際產(chǎn)品銷售、委托加工業(yè)務(wù)，同時(shí)還存在銷售材料、出租房產(chǎn)等業(yè)務(wù)，中喜所在選取樣本時(shí)未考慮各不同業(yè)務(wù)間內(nèi)控流程的差異，未分層選樣，對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)累計(jì)選取了5個(gè)樣本，對(duì)銷售單、發(fā)票、回款環(huán)節(jié)累計(jì)選取了10個(gè)樣本，樣本量較少，難以推斷整體。

4、中喜所未將發(fā)貨與驗(yàn)收流程識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，并測試其執(zhí)行情況。

經(jīng)查，內(nèi)控測試樣本中，金太陽2023年8月148號(hào)憑證、2023年320號(hào)憑證后附出庫單，客戶未簽字；2023年12月280號(hào)憑證、2023年12月406號(hào)憑證，倉管未簽字，中喜所未予關(guān)注。

5、中喜所未將催收逾期賬款、員工離職審批識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)，并測試其執(zhí)行情況。

6、在執(zhí)行采購與付款循環(huán)控制測試時(shí)，中喜所未考慮預(yù)付款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)樣本間的差異，未分別選樣執(zhí)行控制測試，而是累計(jì)選取25個(gè)樣本執(zhí)行控制測試。

03函證程序執(zhí)行不到位

1、函證股票、債券、基金時(shí)，中信證券回函表示“貴公司列示的證券業(yè)務(wù)及金額信息無誤，但無法確認(rèn)該賬戶中進(jìn)行的投資行為均為貴公司業(yè)務(wù)人員操作……”中喜所未針對(duì)回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行核實(shí)。

2、應(yīng)收賬款函證中，中車株洲電力機(jī)車有限公司等5家公司回函不符，涉及金額136.87萬元，中喜所未針對(duì)回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行核實(shí)。

3、中喜所獲取的圣戈班磨料磨具（上海）有限公司回函為復(fù)印件，中喜所未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行核實(shí)。

4、中喜所向廣東長盈精密技術(shù)有限公司等4家公司寄發(fā)的應(yīng)付款項(xiàng)詢證函和向廣東鼎為建工實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司等5家公司寄發(fā)的預(yù)付款項(xiàng)詢證函，發(fā)函地址與工商登記地址不一致，中喜所雖向有關(guān)公司寄發(fā)了地址確認(rèn)函，但對(duì)方未填寫原因，中喜所未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)行核實(shí)。

5、中喜所未在底稿中保存函證發(fā)函單據(jù)。

04未對(duì)異常預(yù)付款項(xiàng)保持合理職業(yè)懷疑

2023年3月25日，公司子公司東莞市金太陽精密技術(shù)有限責(zé)任公司與東莞凱勝精密儀器科技有限公司簽訂采購合同，采購400臺(tái)CNC機(jī)床，但2023年金太陽精密實(shí)際僅向凱勝精密采購140臺(tái)CNC設(shè)備。

2023年12月，金太陽精密收齊上述140臺(tái)CNC設(shè)備并完成驗(yàn)收，但該業(yè)務(wù)存在以下疑點(diǎn)：

1、凱勝精密成立于2021年，注冊(cè)資本100萬元，參保人數(shù)2人，2023年成為金太陽精密的新增供應(yīng)商；

2、上述設(shè)備中，部分設(shè)備制造日期為2024年1月，晚于金太陽精密最晚驗(yàn)收入賬日期2023年12月。

中喜所在審計(jì)過程中，未保持合理職業(yè)懷疑，針對(duì)上述事項(xiàng)執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

05收入審計(jì)執(zhí)行不到位

1、中喜所在“毛利與同行業(yè)對(duì)比分析”程序中，僅列舉了同行業(yè)數(shù)據(jù)，未分析差異原因。

2、中喜所在收入截止測試程序中，僅從明細(xì)賬到出庫單方向進(jìn)行截止測試，未從出庫單到明細(xì)賬方向進(jìn)行截止測試。

06其他問題

1、中喜所未執(zhí)行會(huì)計(jì)分錄測試。

2、中喜所項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性聲名簽署日期為2024年2月29日，晚于項(xiàng)目開始日期；質(zhì)控人員獨(dú)立性聲名簽署日期為2024年4月9日，晚于介入項(xiàng)目日期。

聲明

信息來源：廣東監(jiān)管局/有刪減

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