科技部數(shù)據(jù)顯示，我國高新技術(shù)企業(yè)超過50萬家。2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，高新技術(shù)企業(yè)應該注意哪些重要事項呢？筆者提醒，該類企業(yè)應準確填報三張表、核實三個關(guān)鍵指標、計算好虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限，以順利完成2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

規(guī)范填寫三張報表

筆者提醒，高新技術(shù)企業(yè)需要準確填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。具體來說，《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）“211 高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”欄次，是企業(yè)年度匯算清繳時反映是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格的重要信息，具體包括證書編號、發(fā)證時間等信息。

目前，新版電子稅務局增加了高新技術(shù)企業(yè)資格的校驗功能，在匯算清繳開始前，系統(tǒng)已經(jīng)采集了通過認定的高新技術(shù)企業(yè)信息。企業(yè)如果填報的基礎(chǔ)信息不規(guī)范，可能影響享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅年度申報表填報說明，資格有效期內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，無論是否享受優(yōu)惠，均應準確填報《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“211 高新技術(shù)企業(yè)申報所屬期年度有效的高新技術(shù)企業(yè)證書”信息。需要注意的是，企業(yè)若處于重新認定銜接期，同時持有新舊兩份有效證書，應將兩份證書信息均如實填報，避免因信息不全導致校驗不通過。

《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041），是企業(yè)享受所得稅減按15%優(yōu)惠稅率的必填表。其中，在填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）第一部分“稅收優(yōu)惠基本信息”—“企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)所屬范圍”—“國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”的“一級領(lǐng)域”“二級領(lǐng)域”“三級領(lǐng)域”時，企業(yè)財務人員需要對照《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》，梳理企業(yè)核心技術(shù)對應的三級明細領(lǐng)域，確保申報填寫內(nèi)容與高新技術(shù)企業(yè)證書登記信息完全一致。例如，某環(huán)?？萍脊緦I(yè)從事工業(yè)廢水處理，其核心技術(shù)為“高效微生物降解”，并獲得相關(guān)專利和技術(shù)認證。該企業(yè)應在“一級領(lǐng)域”行次填寫“資源與環(huán)境”，“二級領(lǐng)域”行次填寫“水污染控制與水資源利用技術(shù)”，“三級領(lǐng)域”行次填寫“工業(yè)廢水處理與資源化技術(shù)”。企業(yè)若存在多個技術(shù)方向，應按主要產(chǎn)品（服務）對應的核心技術(shù)優(yōu)先填報，并留存技術(shù)領(lǐng)域說明文件備查。

除了上述兩張與高新技術(shù)企業(yè)直接相關(guān)的表單外，高新技術(shù)企業(yè)還需關(guān)注與研發(fā)相關(guān)的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）填報。值得注意的是，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）是按照加計扣除政策口徑歸集的研發(fā)費用進行填報的，與按照高新技術(shù)企業(yè)認定口徑歸集的研發(fā)費用填報的《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041），口徑存在不一致的地方。通常，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）中填報的研發(fā)費用金額，略小于《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）中填報的研發(fā)費用金額。例如，研發(fā)部門使用的房屋折舊費或租賃費，按加計扣除政策口徑不屬于研發(fā)費用的歸集范圍，但按高新技術(shù)企業(yè)認定口徑可以計入。再如，研發(fā)活動形成產(chǎn)品對外銷售所對應的材料費用，按加計扣除政策口徑需要沖減研發(fā)費用，而按高新技術(shù)企業(yè)認定口徑則不需要沖減。企業(yè)還要注意，兩個口徑大部分是一致的，如果數(shù)據(jù)偏離度過大，建議企業(yè)重點核查。

核實三個關(guān)鍵指標

實務中，有的高新技術(shù)企業(yè)存在“重認定、輕維護”的現(xiàn)象。但是，高新技術(shù)企業(yè)獲得資格后并非“一勞永逸”，仍需要持續(xù)研發(fā)，才能在三年有效期內(nèi)始終滿足條件。具體而言，需要重點關(guān)注三個核心指標——科技人員占比、研發(fā)費用占銷售收入比重、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占比。

企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時聘用人員。在填報《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）中“人員指標”欄次時，有的企業(yè)對科研人員范圍界定不清晰，將非直接從事研發(fā)活動人員計入科技人員范圍，從而產(chǎn)生稅務風險。

研發(fā)費用占比，是高新技術(shù)企業(yè)資格認定與優(yōu)惠政策享受的核心指標?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，企業(yè)近3個會計年度（實際經(jīng)營期不滿3年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例，須符合如下要求：最近1年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；最近1年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；最近1年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入，是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)，應屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。有的企業(yè)將常規(guī)產(chǎn)品收入、一般性工程收入、售后服務收入等沒有核心技術(shù)支撐的收入，錯誤計入高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）總收入，導致收入不符合規(guī)定。

算好虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限

企業(yè)所得稅法明確，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年，財政部、稅務總局發(fā)布《關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號），明確自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。

例如，M企業(yè)2018年具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2013年虧損300萬元，2014年虧損200萬元，2015年虧損100萬元，2016年所得為0，2017年所得為200萬元，2018年所得為50萬元。根據(jù)財稅〔2018〕76號文件等政策規(guī)定，無論M企業(yè)在2013年—2017年是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2013年虧損的300萬元，用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補后，如果2019年—2023年有所得仍可繼續(xù)彌補；2014年企業(yè)虧損的200萬元，依次用2019年—2024年所得彌補；2015年企業(yè)虧損的100萬元，依次用2019年—2025年所得彌補。

假設(shè)M企業(yè)2019年起不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年虧損100萬元。那么，M企業(yè)2013年—2015年尚未彌補完的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限仍為10年。M企業(yè)如果在2024年之前任一年度重新具備高新技術(shù)企業(yè)資格，根據(jù)財稅〔2018〕76號文件等政策規(guī)定，2019年虧損的100萬元準予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，即準予依次用2020年—2029年所得彌補。M企業(yè)如果到2024年還不具備高新技術(shù)企業(yè)資格，2019年虧損的100萬元只準予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，即依次用2020年—2024年所得彌補，尚未彌補完的虧損，不允許用2025年—2029年的所得彌補。

筆者建議高新技術(shù)企業(yè)，通過建立虧損結(jié)轉(zhuǎn)臺賬，準確區(qū)分“具備資格前虧損”與“具備資格后虧損”，并記錄每筆虧損的發(fā)生年度、彌補期限及剩余可結(jié)轉(zhuǎn)年限等，避免超期結(jié)轉(zhuǎn)。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務報，中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者： 王英 王浩 史莎莎。作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、保定市稅務局、任丘市稅務局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。