近期，A上市公司公開披露，稅務(wù)部門此前向其送達《稅務(wù)事項通知書》，核定A上市公司在B銀行改制重組過程中的股權(quán)處置事宜應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。A上市公司認為，上述股權(quán)處置屬于投資收益，符合免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不應(yīng)補繳稅款，故申請行政復(fù)議，請求撤銷上述《稅務(wù)事項通知書》。居民企業(yè)之間的投資收益免稅，是企業(yè)對外投資普遍享受的一項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。在實踐過程中，部分上市公司對政策理解存在偏差，未注意被投資企業(yè)性質(zhì)、會計核算方法等關(guān)鍵細節(jié)，錯誤填報免稅收入，產(chǎn)生稅務(wù)風險。

錯把合伙企業(yè)視為居民企業(yè)

典型案例

D上市公司作為普通合伙人出資100萬元，參與投資設(shè)立B合伙企業(yè)。B合伙企業(yè)屬于合伙型私募基金，D上市公司的持股比例為1%，其他合伙人為自然人。2024年5月，B合伙企業(yè)因投資C上市公司取得現(xiàn)金分紅2600萬元，并于當月將這部分收益全部分配給合伙人，D上市公司取得分紅26萬元。

稅務(wù)部門通過稅務(wù)大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，B合伙企業(yè)取得C上市公司分紅后已做利潤分配，但D上市公司在填報2024年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，《納稅調(diào)整明細表》（A105000）中“合伙企業(yè)法人合伙人分得的應(yīng)納稅所得額”行次的數(shù)據(jù)為空。進一步核查發(fā)現(xiàn)，D上市公司在2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將這部分投資收益適用居民企業(yè)之間投資收益免稅政策，并進行申報。

政策分析

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條、企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免予征收企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。所以，D上市公司投資于B合伙企業(yè)取得的投資收益不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。經(jīng)稅務(wù)部門輔導后，D上市公司更正申報，調(diào)減免稅收入26萬元，補繳相關(guān)稅款及滯納金。

同時，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”原則，法人合伙人應(yīng)按此原則，而非按照實際取得分紅，計算確認其應(yīng)納稅所得額并申報繳納企業(yè)所得稅。

免稅投資收益收入額申報有誤

典型案例

X上市公司持有上市Y銀行股票。2025年7月3日，Y銀行發(fā)布2024年權(quán)益分派實施公告，每股分配現(xiàn)金紅利0.06元。7月14日，X上市公司取得現(xiàn)金分紅120萬元，并在財務(wù)核算上確認為投資收益。稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)，X上市公司除投資Y銀行外，無其他對外直接投資，其2025年第3季度申報的居民企業(yè)之間投資收益免稅金額為135萬元，與被投資方Y(jié)銀行公開披露的利潤分配決定不一致，相差15萬元。X上市公司申報免稅收入有誤，存在稅務(wù)風險。

政策分析

稅務(wù)部門約談X上市公司財務(wù)人員，企業(yè)財務(wù)人員表示，誤將投資收益科目中記載的買賣債券類基金的差價收入15萬元按免稅收入申報，導致申報錯誤。

企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條明確，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。案例中，X上市公司持有境內(nèi)上市Y銀行股票取得現(xiàn)金分紅120萬元，滿足持有股票時間超過12個月的規(guī)定，可按照免稅收入申報。經(jīng)稅務(wù)部門輔導，X上市公司進行更正申報，補繳稅款及滯納金。

筆者提醒，企業(yè)財務(wù)人員進行免稅申報時，應(yīng)將居民企業(yè)之間的投資收益金額與被投資企業(yè)的利潤分配決定仔細核對，確保免稅收入金額準確。同時，近年來部分企業(yè)對外投資業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，涉及被投資企業(yè)較多，每家企業(yè)每年利潤分配情況各不相同。此種情形下，企業(yè)財務(wù)人員在企業(yè)所得稅申報時，需要認真核對相關(guān)數(shù)據(jù)，正確處理稅會差異，準確填報免稅收入，做好企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報和年度納稅申報。

按權(quán)益法核算多計免稅收入

典型案例

S上市公司投資M公司、N公司，持股比例分別為20%、25%，M公司、N公司均為居民企業(yè)。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，S上市公司2025年第3季度申報的免稅收入與第2季度相比增幅較大，且申報的免稅收入金額與財務(wù)報表上的投資收益數(shù)額完全相同。

進一步核查發(fā)現(xiàn)，2025年第3季度，S上市公司將從M公司、N公司取得的投資收益進行了免稅申報。會計上，S上市公司按照權(quán)益法核算，其確認的投資收益實際為M公司、N公司的凈資產(chǎn)公允價值增加金額。同時，M公司、N公司2025年第3季度未實際分配利潤。稅務(wù)部門分析認為，S上市公司不符合免稅申報條件，存在稅務(wù)風險。

政策分析

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，按照持股比例和實際影響力，企業(yè)的長期股權(quán)投資可選擇成本法或權(quán)益法進行核算。成本法下，企業(yè)取得被投資企業(yè)分紅計入“投資收益”科目，一般不會產(chǎn)生稅會差異。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬面價值會隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值變動而調(diào)整，這部分調(diào)整計入“投資收益”科目。在計算企業(yè)所得稅時，這部分尚未實現(xiàn)的浮動損益不予確認。

案例中，S上市公司采用權(quán)益法核算，M公司、N公司的凈資產(chǎn)公允價值增加金額在會計上確認為“投資收益”，但在企業(yè)所得稅申報中不能確認為收入，更不能將該部分收益確認為免稅收入。經(jīng)稅務(wù)部門輔導，S上市公司更正申報，調(diào)減當期免稅收入1100萬元。

筆者提醒，企業(yè)在享受居民企業(yè)之間的投資收益免稅優(yōu)惠時，應(yīng)做好財務(wù)數(shù)據(jù)的準確核算和歸集，同時嚴格按照稅收政策規(guī)定處理，對免稅收入的計稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅調(diào)整等給予高度關(guān)注，確保稅務(wù)合規(guī)。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：王琳，作者單位：國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。